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审计复习资料案例分析题.doc 1. ABC公司主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品、针纺织品、日用杂品、烟酒等，自2007年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。2011年、2012年的会计报表及其前任审计师的审计报告显示，公司2011年和2012年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿元，同比增长152.69%和102.35%，同时，总资产也分别增长了178.25%和60.43%，但利润率从2011年开始明显下降，由2011年的2%下降到2012年的0.69%，远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77%。2012年公司利润总额中40%为投资收益。这些投资收益系ABC公司利用银行承兑汇票（承兑期长达3~6个月）进行账款结算，从回笼货款到支付货款之间3个月的时间差，把这些资金委托华南证券进行短期套利所得。 自2007年以来，ABC公司已经更换了两次会计师事务所。 要求：（1）在判断是否承接ABC公司2012年度的审计业务时，需要综合考虑哪些风险？ （2）在征得ABC公司的同意后，审计师应从哪些方面与前任沟通？ 参考答案： 在判断是否承接ABC公司2012年度的审计业务时，审计师应当综合考虑的风险有： （1）经营风险。案例中ABC公司的经营情况及利润构成状况说明，ABC公司2012年的经营情况出现了问题，正常经营下滑；依靠投资收益才获取了一些利润，但投资收益的取得风险很大。 （2）事务所更换风险。ABC公司经营每况愈下，且自2007年以来，ABC公司已经更换了两次会计师事务所。 征得ABC公司的同意，审计师与前任审计师联系时，应当从以下几个方面与前任审计师沟通： （1）更换事务所的原因； （2）前任审计师与公司管理层发生冲突的性质； （3）重要风险领域的确定； （4）在欺诈、违法行为和内部控制方面与客户交流的情况； （5）获取前一年度审计的工作底稿。 2. 注册会计师于2013年3月20日完成了对甲公司2012年财务报表的审计，现正在草拟审计报告。在复核审计工作底稿时，发现下列情况： （1）应收账款项目无法进行函证，也无法实施替代审计程序。 （2）为使会计信息更相关、可靠，甲公司存货计价方法由加权平均法改为先进先出法，并已在会计报表附注中进行了说明。 （3）自2013年1月起，股市大幅度下跌，甲公司如果在2013年3月20日将短期股票投资转让，将导致300万元的损失。 要求：针对上述情况，请指出注册会计师应分别发表何种审计意见，并说明理由。 参考答案： （1）保留意见的审计报告。应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序，这使得注册会计师的审计范围受到局部限制，无法取得应收账款项目真实、正确的审计证据，注册会计师无法对此发表意见。 （2）标准审计报告。被审计单位如果改变了会计处理方法，而这种改变能使得被审计单位所提供的会计信息更加相关、可靠，并且在报表附注中作了较为详细的披露，这种改变就是合理的。 （3）带强调事项的无保留意见的审计报告。被审计单位所持股票如果在3月20日出售，将会导致300万元左右的损失，属于重大不确定事项，所以注册会计师应在不改变原审计意见的前提下，在审计意见段之后增加强调事项段对此加以说明。 3. 审计人员于2013年3月8日对某企业上一年度的财务报表进行审计，在审查固定资产时发现该企业于2011年12月将一台生产用设备投入使用，该设备的原始价值为250 000元，预计净产值40 000元，预计使用年限为5年，企业采用年数总和法计提折旧。审计人员还发现该企业其他固定资产均采用年限法计提折旧，且该企业未对这一事实在财务报表附注中加以说明。 要求：（1）这种处理对企业资产负债表项目、利润表项目产生了什么样的影响？并计算影响金额。 （2）说明审计所发现的这一问题的性质。 参考答案： （1）企业采用年数总和法计算的年折旧额=（250 000-40 000）×=70 000（元） 企业采用年限折旧法计算的年折旧额==42 000（元） 由于折旧方法的改变，使本年多计提折旧（70 000-42 000）=28 000元，因此，使得资产负债表中“累计折旧”余额多计28 000元，损益表中的“利润总额”少计28 000元。 （2）企业固定资产折旧方法出现不一致，且未在财务报表中做出合理解释，这是违反会计准则和会计制度的一种行为。 4.ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2012年度的会计报表。注册会计师任某了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。注册会计师任某取得了2012年12月31日的应收账款明细表，并于2013年1月15日采用积极函证方式对所有重要客户寄发了询证函。注册会计师任将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表1： 表1： 与函证结果相关的重要