《中级财务会计》第四章金融资产.pptVIP

2005年年末：应提坏账准备=50 ×3%=1.5万元； 期初坏账准备的余额为0； 本期计提额 = 1.5－0 = 1.5万元 借：资产减值损失 1.5 贷：坏 账准备 1.5 2006年年末：应提坏账准备 = 60×3%=1.8万元； 计提前坏准余额为1.5万元； 本期计提额=1.8－1.5 =0.3万元（补提） 借：资产减值损失 0.3 贷：坏账准备 0. 3 2007年4月，发生坏账时： 借：坏账准备 2 贷：应收账款——乙企业 2 2007年年末：应提坏账准备 = 55×3% = 1.65万元 计提前坏账准备余额 = 1.8 － 2 =－0.2； 本期计提额 = 1.65－（－0.2）= 1.85 借：资产减值损失 1.85 贷：坏账准备 1.85 2008年5月坏账收回时： 借：应收账款——乙企业 1.5 贷：坏账准备 1.5 借：银行存款 1.5 贷：应收账款——乙企业 1.5 2008年年末：应提坏账准备 = 70×3% = 2.1 计提前坏账准备余额 = 1.65+1.5 = 3.15； 本期计提额 = 2.1－3.15 =－1.05（冲回） 借：坏账准备 1.05 贷：资产减值损失 1.05 2、账龄分析法 ①??? 实际上——是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。 ②??? 账龄——指的是顾客所欠款项的时间。 ③??? 账龄分析法认为——应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。 ④　会计期末——同前，也要考虑计提前坏账准备的期初账面余额。 (三）我国新会计准则对坏账准备计提额的相关规定 我国《企业会计准则第22号——金融工具的确认与计量》 减值测试方法: 1、根据未来现金流量值低于其账面价值的差额，确认应计提减值损失。 2、本期计提减值损失额=减值损失应计提额——减值损失期初余额 （即按差额计提和冲减） 3、坏账准备即为应收款项的减值损失 应收款项一旦重新收回，应及时冲减坏账准备。 借：应收账款 借：库存现金（或银行存款） 贷：坏账准备 贷：应收账款 （三）可供出售金融资产减值损失的确认和计量  可供出售金额资产发生减值时，即使金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以传出，计入当期损益（“资产减值损失”） 该转出的累计损失=可供出售金融资产的初始取得成本-已收回本金-已摊销本金-当前公允价值-原已计提准备 1、可供出售金融资产发生减值的， 借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产（减值准备） 同时，按应转出的累计损失 借：资本公积——其他资本公积 贷：资产减值损失 例题、2007年6月30日，某上市公司持有的某可供出售金融资产成本为600 000，公允价值变动为50 000元（贷方）。年末经测试，期末可收回金额为480 000元。假定不考虑其他因素，某上市公司的会计处理如下： 原有账面价值550 000 –可收回480 000=70 000 借：资产减值损失 70 000 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 70 000 原二级科目中公允价值变动贷方数对应的资本公积分录 借：资本公积——其他资本公积 50 000 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 50 000 应转出的累计损失： 借：资产减值损失 50 000 贷：资本公积——其他资本公积 50 000 2. 可供出售金融资产减值损失的转回 借：可供出售金融资产 贷：资产减值损失