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浅谈其他应收款的内部控制体系建设 　　[摘 要]本文主要探讨施工企业其他应收款的内部控制建设问题。文章结构分为四个部分：一是介绍了国内其他应收款内部控制的现状、研究的意义；二是介绍H公司的经营业务特点以及在其他应收款管理上出现的问题；三是分析H公司为什么会在其他应收款管理上出现问题；四是提出一些有效的对策和建议。 　　[关键词]内控制度 其他应收款 借款制度 报销制度 　　作者简介：韦英德（1966―），男，壮族，广西人，广西商业学校讲师，会计师，学士学位。 　　 　　一、国内企业其他应收款内部控制现状 　　在财务管理学中有一种观点：“现代企业管理以财务管理为中心，财务管理以资金管理为中心，资金管理以应收款管理为中心。”这种观点已逐步成为企业管理者的共识。根据财务会计学的观点，“其他应收款”是企业发生的非购销活动的应收债权，是企业销售业务以外的非营业性的各种应收、暂付款，包括备用金、应收的各种赔款、罚款、保证金、向职工收回的各种垫付款项、应收、暂付给上级单位和所属单位的款项，暂付款项等等。它是占用于结算过程中暂时未能服务于企业生产经营活动的资金，是企业的一项流动资产，属于企业的短期性债权。由于“其他应收款”的发生与公司的主营业务并没有什么必然的直接联系，所以，在企业的各项债权中，它所占的比例一般都比较小，即使是在本文探讨的施工企业也不例外。然而，其他应收款虽然没有现金、银行存款那么重要，却是企业流动资产不可缺少的一部分，若管理不当，也会给企业带来十分恶劣的影响。一方面，其数目大小和周转速度直接影响资金的成本和运转，并制约资产的质量和效益；另一方面，它也可能成为少数人挪用企业资金、造成管理漏洞、滋生虚假会计信息的温床。如果长期不清理，或管理力度不够，其他应收款就有可能会占其流动资产的三分之一甚至一半以上，这直接导致由现金、短期投资、应收款项和存货等组成的流动资产比例严重失调，财务现金比率格外低下，资金运转周期逐步增大，阻碍企业生产经营的正常进行，使企业不得不求助大量银行贷款，因此引起的财务费用不断升高，直接影响企业的损益。 　　当前，其他应收款的内部控制制度并没有引起企业高层管理人员及财务部门的足够重视，其主要原因有三个，一是企业原有的旧体制造成了企业粗放型的管理模式；二是高层领导对控制经营风险没有足够正确的认识；三是有的企业对如何建立有效的内部控制制度比较迷茫。 　　 　　二、H公司在其他应收款管理上存在的问题 　　H公司是家建筑机械股份有限公司的一个分公司，位于广西柳州市，它是一个以桥梁工程、预应力工程、边坡加固工程及锚钜工程为主营业务的一个施工企业。近两年每年主营业务收入均达五仟万以上元，利润总额三百万元以上。目前，H公司的经营管理体制主要是项目经理责任制，即由项目经理负责项目的全过程，包括项目决策环节、项目设计环节、项目的投招标环节、项目施工环节、项目竣工结算环节。 　　通过对该公司的调查，发现公司的内部控制制度，尤其是财务制度不够完善，在其他应收款帐户管理上存在的问题主要表现在以下几个方面： 　　（一）“其他应收款”账户设置不合理，余额数目惊人，占据企业流动资产比例过大，滞缓了企业资金的周转速度，加大了企业的资金成本。H公司的“其他应收款”形成原因主要有两方面：一是非购销活动的应收债权，通常包括备用金、应收的各种赔款、罚款、存出保证金、应向职工收回的各种垫付款项、应收、暂付上级单位和所属单位的款项，暂付款项等等；二是各项目经理向公司借用的工程款，由于是工程款，其数目往往大得惊人。笔者认为这很不合理，公司把第一种情况和第二种情况混淆了，把工程款和项目经理出差等的费用混为一体。 　　（二）长期滞留账目繁多，呆账死账无人过问。在其他应收款项核算中，有借无还、有出无报的现象并不鲜见。企业一些长期滞留其他应收款的明细科目，无人过问，甚至无法过问。 　　（三）明细科目设置混乱，摘要叙述不清。企业将个人借款与内部单位、外部单位借款，甚至预付工程款混在一起，尤其是摘要过于简单或与事项原由相悖等，给管理、查询以及审计工作带来很大的不便。 　　（四）企业将同一往来客户在其他应收款和其他应付款账户双向挂账，不及时对冲清理，这跟财务人员的管理不力有很大关系。 　　（五）报销程序不合理。经办人和报销人经常不一致，有时候把账报到别人的账上，报销管理十分混乱，导致财务部经常有人来对账查账。有时候白条的金额惊人，但也给报销，这是很不符合会计制度的。 　　（六）会计凭证填制不规范、不及时。记账凭证上填制、审核、记账、主管人员印鉴不全；原始凭证要素不全，如购货发票缺少品种、数量、单价，住宿费、餐费发票缺少日期等；部分管理人员不及时将有关凭证向相关岗位交接，当期的生产成本（费用）和销售收入跨期入账的现象时有发生。 　　（七