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《生活服务业营改增政策与实务》 一、营改增的目的 （一）什么是营改增，两者的区别有哪些？ 营改增是指“营业税改征增值税”两者的区别主要表现在以下几个方面： 1．营业税是价内税、增值税是价外税。 （1）价内税就是税金包含在价格之中，作为价格的组成部分的税种。价内税的计税依据是含税价格，它等于成本＋利润＋税金。价内税的优点在于：税包含在价格之内，由于价格已定，国家可以通过调整价格内税收的比例来调控经济。 价内税的缺点在于：在实行自由价格的条件下，由于价格要灵活，而税收则在一定时期内应保持稳定，把相对固定的流转税含在价格内，会使价格和税收产生相互牵制的作用，双方难以灵活调节。 价内税的计算：税款=含税价格×税率如某酒店的营业额是1060万元，则1060万元里面包含营业税，1060万元为含税价，也是计算营业税的计税依据。营业税=1060×5%=53（万元） （2）价外税为价内税的对称。是指税款不包含在商品价格内的税，价税分列的税种。在市场经济条件下，生产经营者制订价格以生产价格为基础，生产价格由生产成本加平均利润两部分构成，这样国家以流通中商品为对象所征的税款，只能作为价格附加，成为价外税。价外税的优点是：价税分开，透明度高，有利于发挥价格和税收各自的独特作用，便于消费者对价格和税收进行监督，同时也便于企业根据市场情况确定价格。 价外税是由购买方承担税款，销售方取得的货款包括销售款和税款两部分。由于税款等于销售款乘以税率，而这里的销售款等于营业额（即含税价格）减去税款，即不含税价格，因此，税款计算公式演变为：税款=[营业额/（1+税率）]×税率。 如上例中的1060万元，在增值税条件下，则税款=1060/（1+6%）]×6%=60（万元）由于增值税采用扣税法，此处的税款往往是销项税额。 2．适用的税率不同 营业税的税率主要是5%和3%，增值税的税率： （1）提供增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务，税率为6%。 （2）提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务，税率为11%。 （3）销售货物、提供加工修理修配劳务和提供有形动产租赁服务，税率为17%。 （4）境内单位和个人跨境提供应税服务，符合规定条件的，税率为零。 3．计税方式不同 营业税的计税方法：营业额×税率，增值税一般纳税人采用扣税法计税：应纳税额=当期销项税额—当期进项税额。 4．在企业所得税前的处理不同 由于营业税是价内税可以在企业所得税前扣除，增值税是价外税不允许在企业所得税前扣除。 （二）营改增是供给侧结构性改革的主要财税工具之一 2016年3月5日，李克强总理作《政府工作报告》时，提出：今年将全面实施营改增，从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。 2016年3月18日下午，国务院常务会议审议通过了全面推开“营改增”试点方案，明确自 2016年5月1日起，全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。 一是实现货物和服务行业全覆盖，打通税收抵扣链条，支持现代服务业发展和制造业升级。二是在已将企业购进机器设备所含增值税纳入抵扣范围的基础上，允许将新增不动产纳入抵扣范围，增加进项抵扣，加大企业减负力度，促进扩大有效投资。同时，新增试点行业的原有营业税优惠政策原则上延续，对特定行业采取过渡性措施，对服务出口实行零税率或免税政策，确保所有行业税负只减不增。为贯彻落实国务院常务会议精神，财政部和国家税务总局制定并发布了《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）。 （三）本次营改增的主要内容本次营改增的主要包括两个方面的内容主要内容是“双扩”： 1．试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，实现增值税对货物和服务的全覆盖，试点完成后营业税将退出历史舞台。 2．将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，比较完整地实现规范的消费型增值税制度。 二、营改增给生活服务业带来的机遇与挑战 （一）税负有望降低，有利于生活服务业的发展生活服务业在营业税中的“服务业”税目中纳税，税率为5%。 “营改增”后，对增值税小规模纳税人适用3%的征收率，对增值税一般纳税人而言，适用6%的税率。由于增值税只按照增值额纳税，而营业税是按照营业额全额纳税，税率上升并不能说明税负上升，基于一般纳税人可抵扣的进项税额比较充裕，则整体上肯定有减税的效果。 【案例】某酒店为增值税一般纳税人，当月销售收入（含税）106万元，同期采购设备、材料等成本支出11．7万元，取得增值税专用发票上注明的进项税额为1．7万元。在营业税制度下，纳税人当期应缴纳的营业税为：106×5%=5．3万元；在增值税制度下