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营改增培训讲义;目录;一、建筑业营改增相关政策解读; （一）征税范围的界定： 1、应税行为：是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产 销售服务的征税范围：是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、 现代服务、生活服务。 2、视同销售：以下行为视同销售，用于公益事业或者以社会公众为对象的除外： 1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务； 2）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产。 ???? ?;（二）纳税人的确定 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人（500万元）为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税 一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人; ;（四）增值税的计税方法 1、一般计税：一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税，一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更 2、简易计税：小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税 3、建筑业：（可选择简易征税的项目） 1）一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务。 以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。 2）一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务。 甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。 3）一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务。 （1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前； （2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。 ;（五）增值税应纳税额的计算 1、一般计税：应纳税额=当期销项税额－当???进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 销项税额=不含税销售额*税率=含税销售额/（1+税率）*税率 进项税额：是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产支付或 者负担的增值税额（凭票抵扣） 下列进项税额准予从销项税额中抵扣：四张票 1）从销售方取得的增值税专用发票（含机动车销售统一发票）上注明的增值税额； 2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额； 3）购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计 算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率； 4）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的 解缴税款的完税凭证上注明的增值税额 2、简易计税：是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。 应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率（3%） ;下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货 物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、 不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、 不动产； 纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 2）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工 修理修配劳务和交通运输服务。 4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成 货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。 6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 ;（六）增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为： 1）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期 未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 2）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 3）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。 4）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无