浅谈计风险的形成与防范.docVIP

浅谈审计风险的形成与防范 引言： 当前，随着市场经营风险的加剧，审计风险日益突出。如何加强审计风险管理，有效控制和规避审计风险，提高审计质量，已成为职业届关注的热点问题。在审计理论中，审计风险与审计重要性和审计证据等概念密切相关；在审计实务中，它已成为审计人员在执行审计计划、执行审计程序、出具审计报告等阶段必须时时加以考虑的一个重要因素。 审计风险的基本涵义 关于审计风险的涵义，目前国内外审计职业界还没有形成一个完全一致的定义。美国审计准则第25号《重要性和审计风险》将审计风险定义为：“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”《美国审计准则说明》第47号认为：“审计风险是审计人员无意对含有重要错误的财务报表没有适当修正审计意见的风险。”我国《独立审计具体准则第9号—内部控制与审计风险》将审计风险定义为：“审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。”以上三个定义，虽然对误报的界定范围有所不同，如国际审计准则界定为“实质上”，我国独立审计准则界定为“重大”，而美国审计准则界定为“无意”行为，而非有意为之；但是对审计风险基本涵义表述一致的，即审计风险是指审计人员对存有重大错报和漏报的财务报表，审计后却认为该重大错报和漏报并不存在，从而发表与事实不符的审计意见的风险。因此，我们可以认为，审计风险有两方面构成：一方面是财务报表本身存在重大错报和漏报的风险，另一方面是审计人员审计后表示该报表并不存在重大错报和漏报的风险。也就是说，审计风险是客观存在与主观努力的结合：客观存在可以通过主观努力去调节，但主观努力又受成本效益原则的约束因而审计具体风险具有下面三种具体表现形式。 1、评估审计风险。评估审计风险是审计人员接受某审计项目后，在初步了解被审计单位基本情况的基础上，采用一定的审计手段，所评估的该项目可能存在的审计风险。评估审计风险主要与被审计单位本身的各方面情况有关。被审计单位的规模越大、经营性质越复杂、内部控制越弱、管理当局的可信程度越低，则评估审计风险就越高。评估审计风险是导致财务报表产生巨大错报和漏报的可能性，是客观存在的，不受审计人员的影响和控制。 2、可接受审计风险。可接受审计风险是指审计项目完成后，审计人员或会计师事务所准备承担或可以接受的审计风险。可接受审计风险主要受以下三个因素控制：第一，会计师事务所的风险承受能力。会计师事务所的风险承受能力越强，可接受审计风险也就越高；第二，财务报表和审计报告使用者的情况。财务报表和审计报告的使用者素质越高、范围越广，对财务报表和审计报告的使用程度越高，可接受审计风险越低；第三，行业之间的竞争情况。会计师事务所之间的竞争越激烈，可接受审计风险也就越低。 3、终极审计风险。终极审计风险是指审计项目完成后所形成或审计人员实际承担的审计风险。终极审计风险主要与审计程序的设计和执行情况有关。审计程序设计和执行的越好，终极审计风险就越低。终极审计风险在数量关系上、理论上应与可接受审计风险一致，但实际上，它既可能大于也可能小于可接受审计风险，因为审计程序的设计和执行受审计人员的业务素质和某些主、客观因素的影响。因此，审计人员在执行审计过程中，应尽量按计划规范操作，而使终极审计风险控制在可接受审计风险内。 审计风险的成因 1、审计内部环境的影响。这主要指由于审计本身某种原因对风险形成产生的影响。如：审计人员专业能力形成的工作失误，不良职业道德招致的风险水平上升；审计取证不充分，证明不利；以及单纯追求收入，违心提供虚假报告形成的审计风险等。 2、外部循环的影响。这主要是指社会环境、经济环境、法律环境的影响。第一，社会环境的影响。如：社会公众审计意识强，重视内部控制制度建设，严格会计核算，则审计风险低，反之则高。随着审计地位的不断提高，人们对审计报告的依赖程度越来越大，审计人员面临的风险也将越来越大。第二，经济环境的影响。随着经济体制改革的深入和现代高科技的发展，我国企业的规模迅速膨胀，经济环境十分复杂。市场经济的多元性，企业经营的不稳定性，以及电脑网络技术的迅速普及，都给审计人员在审计中合理把握质量、规避风险带来了新的问题和挑战。同时，由于现代审计内容的不断扩展，是审计人员很难对企业经营情况做出全面的评价和反映。第三，法律环境的影响。法律是审计工作的依据，如果法律体系不完备或不衔接，审计人员就会失去统一的标准，增加风险机会。审计准则中从业人员应该有的职业谨慎和适当的职业关注已成为法律界关注的焦点。今后随着市场经济环境的不断变化和法律建设的进一步推进，审计人员面临的风险将日趋增大。 3、审计方法的影响。第一，审计方法模式滞后的影响。国外现代审计方法早已以风险导向审计为主，而我国人停留在账项基础审计的思路上，审计风险控制因素