第一章税务会计概述.pptVIP

第五节 税务会计计量属性与处理程序 一、税务会计计量属性 会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。 税务会计计量特点归纳为，以历史成本为主，以重置成本、现行市价为补充，在特定情况下采用公允价值。 （一）历史成本（实际成本） 历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支出。在一般情况下，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，均以历史成本为计税基础。历史成本强调: 其计算时点是企业取得该项资产时,而不是企业取得以后持有期间的价值; 企业取得资产时实际发生的支出,强调的是现实性,即使是企业取得资产时应当负担的支出,如果企业最终没有兑付这种义务性支出,其“支出”也是不能包括在历史成本之中的。 （二）重置成本（现行成本） 重置成本是指在当前市场状况下,用现时价格水平生产或购建与某项资产具有相同使用功能或效用的全新资产的支出。税法中的重置成本仅限于在特定情况下允许企业采用，如对旧房及建筑物评估价格计量、对盘盈资产的计量。 例如，土地增值税有关制度规定,旧房及建筑物的评估价格是“由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本乘以成新度折扣率后的价格。” （三）现行市价 现行市价是根据目前公开市场上与被评估资产相似的或可比的参照物的价格来确定被评估资产的价格。 按税法规定,对企业视同销售行为以及纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低、又无正当理由时,应按现行市价确认其计税基础。在具体操作时,必须按税法规定的方法和顺序依次采用(而非自行选择): (1)按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定; (2)按纳税人近期同类货物的平均销售价格确定; (3)按组成计税价格确定。 （四）公允价值 公允价值是指按照市场价格确定的价值。以市场价格作为公允价值的确定标准，具有客观性和公平性。 当企业以非货币形式从各种来源取得收入时,其金额的确定应当采用该计量属性,它既适用于关联方,也适用于非关联方。 二、税务会计处理程序 确认 计量 记录 申报 税 务 会 计 课程简介 税务会计作为财经类专业的重要课程,是一门建立在会计学、税收学、管理学等基础上的应用型学科,具有学科交叉性强、实践操作性强的特点,是融税收法规和会计核算于一体的一门专业会计。 Click to add Title Click to add Title Click to add Title Click to add Title 消费税会计 关税会计 出口货物免退税会计 主要内容 纳税基础 增值税会计 税务会计概述 个人所得税会计 其他税会计 资源税会计 企业所得税会计 营业税会计 参考书目 《税务会计》张炜主编，上海财经大学出版社； 《税务会计（第三版）》艾华主编，东北财经大学出版社； 《新企业会计准则下税务会计操作实务》贺志东主编，电子工业出版社； 《中国税制（第七版）》马海涛主编，中国人民大学出版社； 《税收管理（第五版）》吴旭东主编，中国人民大学出版社。 第一章 税务会计概述 学习目标 了解税务会计的产生与发展 理解税务会计的目标、原则和基本前提 掌握税务会计的会计要素、计量属性和会计处理程序 主要内容 税务会计概述 税务会计基本前提 税务会计原则和要素 税务会计计量属性与处理程序 Company Logo 第一节 税务会计概述 税务会计的产生与发展 税务会计的内涵 税务会计与财务会计的关系 一、税务会计的产生与发展 随着国家产生，征税——纳税负担——纳税计量和记录（不可能形成规范的体系） 19世纪末20世纪初，所得税产生、税收法制化、增值税推进——税务会计 目前，国内外已经有越来越多的人承认，税务会计与财务会计、管理会计构成会计学科三大分支。 二、税务会计的内涵 税务会计的对象 税务会计的对象是指税务会计核算和监督的内容。 概括地说，就是企业中凡是能够用货币计量的涉税事项，即应纳税款的形成、计算、缴纳、退补和罚没等经济活动的货币表现。 具体地说，包括： 1.计税基础、计税依据 流转额（金额、数额） 成本、费用额。 利润额与收益额 财产额（金额、数额） 行为计税额 2.税款的计算与核算 3.税款的缴纳、退补与减免 4.税收滞纳金、罚金及罚款 （二）税务会计模式 （三）税务会计的特点 法定性——税务会计以国家现行税收法令为准绳，这是它区别于其他专业会计的一个最重要的特点。 税务筹划性——企业通过税务会计履行纳税义务，同时还应体现其作为纳税人享有的权利。 协调性——税务会计是对财务会计的调整，两者具有协调性。 广