第十五章采购与付款循环(6).ppt

* 第十五章 采购与付款循环审计 一、教学计划 本章内容的教学需要4个学时 二、教学大纲 一、采购与付款循环特性 二、内部控制和控制测试 三、应付账款审计★ 四、固定资产审计★ * * 第一节 采购与付款循环的特性 主要业务活动 部门 凭证及会计记录 认定 1请购商品和劳务 仓库及其他部门 请购单（不事先编号） 发生 2编制订购单 采购部门 订购单 （预先编号） 完整性 3验收商品 验收部门 验收单 （预先编号） 存在或发生、 完整性 4储存已验收商品 保管部门 入库单（先编号） 存在 5编制付款凭单 应付凭单 部门 付款凭单 存在或发生 完整性 权利和义务 计价或分摊 6确认与记录负债 会计部门 应付账款明细账、 卖方对账单、 转账凭证 7付款 应付凭单 部门 付款凭证、 付款凭单 8记录现金、银行存款支出 会计部门 现金日记账、 银行存款日记账 * 5编制付款凭单 控制程序 （1）确定供应商发票与相关单的一致性 （2）确定供应商发票计算的正确性 （3）编制有预先编号的付款凭单，并附单 （4）独立检查付款凭单计算的正确性 （5）填入应借记的资产或费用账户名称 （6）由被授权人员在凭单上签字 7付款 控制程序： （1）独立检查支票总额的一致性 （2）被授权人员负责签署支票 （3）应确定每张支票都附单，受款人姓名和金额一致性 （4）加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款 （5）支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票 （6）支票预先连续编号，存根完整和作废支票处理恰当 （7）只有被授权的人员才能接触未经使用的空白支票。 * 8记录现金、银行存款支出 控制程序： (1)、会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账和金额的一致性,支票汇总记录的一致性 (2)、通过定期比较记录的日期与支票副本的日期,独立检查入账的及时性 (3)独立编制银行存款余额调节表 * 三采购和付款循环的主要审计目标 采购交易审计目标主要内涵 涉及目标认定 1所记录的采购都确已收到物品或已接受劳务，并符合采购方真实意愿 存在 2已发生的采购交易均已记录 完整性 3所记录的采购交易估价正确 准确性、计价和分摊 4采购交易分类正确 分类 5采购交易按正确的日期记录 截止 6采购交易已正确计入应付账款和存货等明细账中，汇总正确 准确性、计价和分摊 * 四采购和付款循环的风险评估 （一）确定重要业务流程和重要交易类别 （二）了解与记录重要业务流程 （三）确定采购与付款错报可能发生的环节 （四）识别与了解相关内控 （五）执行采购与付款的穿行测试 （六）初步评价和风险评估 * 第二节 内部控制和控制测试 一、采购交易按审计主要目标归类的关键控制与控制测试 采购交易的审计目标、内部控制、控制测试一览表 * 采购交易审计目标 关键内部控制 常用控制测试 所记录的采购都确已收到物品或已接受劳务，并符合采购方真实意愿 付款凭单后附的请购单、订货单、验收单、卖方发票一应俱全 采购按正确的级别授批 注销作废凭证以防重复使用 对卖方发票，验收单、订货单、请购单作内部核查 查验付款凭单后是否附有单据 检查准购标记 检查注销凭证的 标记 检查内部核查的标记 已发生的采购交易均已记录 订货单、验收单、卖方发票均应事先编号并已入帐 检查订货单、验收单、卖方发票的连续编号的完整性 所记录的采购交易估价正确 计算和金额已经内部核查 采购价格和折扣已获授批 检查内部核查和审批采购价格和 折扣标记 采购交易分类正确 采用适当会计科目 分类内部核查 检查工作手册和会计科目表 检查内部核查的标记 采购交易按正确的日期记录 (截止) 要求收到商品或接受劳务后及时记录采购交易 内部核查 检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票 检查内部核查的标记 采购交易已正确计入应付账款和存货等明细账中，汇总正确（准确性，计价和分摊） 应付账款明细账内容的内部核查 检查内部核查的标记 * 二、采购交易按控制要素归类的内部控制与控制测试 (一)适当的职责分离 请购与审批； 询价与确定供应商； 采购合同的订立与审批； 采购与验收； 采购、验收与相关会计记录； 付款审批与付款执行。 (二)内部核查程序 * 四、固定资产的内部控制和控制测试 （一）固定资产的内部控制、控制要点和主要控制测试程序表　 * 　内部控制 控制要点（企业） 主要控制测试程序（CPA） １职责分工 对固定资