基金会财务报表审计指引.docxVIP

【引言】基金会财务报表审计指引针对基金会的民间非营利组织特性和业务活动特点，以风险为导向，加强对重大风险的识别、评估和应对，在初步业务活动、审计计划、风险评估、控制测试、实质性程序和出具审计报告等各个环节，作出详尽指导。　　同时，还针对民政部门和社会公众所关注的专项信息，规范了对基金会当年公益事业支出占上年度总收入比例、工作人员工资福利和行政办公支出占当年总支出比例等信息的审核和报告工作，以满足相关各方对特殊信息的需求。 　　会计师事务所从事基金会审计，是注册会计师的一项新的业务。基金会所从事的业务尽管没有从事生产经营活动的企业繁琐复杂，但由于基金会是公益机构，是特殊的审计对象，关系捐赠人和社会公众。　　注册会计师审计责任重大，通过对基金会的审计有助于：①捐赠人和社会公众及时了解和准确掌握基金会的财务状况和运行效果；②提升基金会财务管理水平；③强化基金会风险防范意识；④促进基金会内部的反腐倡廉建设。 　　 　一、制定目的和依据　　为了规范注册会计师执行基金会财务报表（也称会计报表）审计业务，明确工作要求，保证执业质量，根据中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）、 《民间非营利组织会计制度》、《基金会管理条例》、《关于加强和完善基金会注册会计师审计制度的通知》（财会[2011]23号）及其他有关法律法规，制定本指引。　　指引在审计准则的总体框架下，按照风险导向审计思路，着重突出基金会财务报表审计工作的特殊方面。对于未在指引中予以规范的基金会财务报表审计工作所涉其他事项，注册会计师需要遵守相关审计准则的规定。　　 　　二、相关定义　　指引所称基金会，是指利用自然人、法人或者其他组织捐赠的财产，以从事公益事业为目的，按照《基金会管理条例》的规定成立的非营利性法人。基金会包括公募基金会和非公募基金会。　　基金会财务报表包括资产负债表、业务活动表、现金流量表以及财务报表附注。　　 　　三、审计目标　　注册会计师通过计划和执行审计工作，对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，对财务报表是否在所有重大方面按照《民间非营利组织会计制度》的规定编制发表审计意见，出具审计报告。　　在任何情况下，如果不能获取合理保证，并且在审计报告中发表保留意见也不足以实现向财务报表预期使用者报告的目的，注册会计师需要按照审计准则和指引的规定出具无法表示意见的审计报告，或者在法律法规允许的情况下终止审计业务或解除业务约定。　　 　　四、适用范围　　指引适用于注册会计师执行基金会财务报表审计业务。除财务报表审计外，注册会计师还可能接受委托，对基金会相关项目活动执行专项审计，以及法人代表离任审计和理事会换届审计。注册会计师执行这些审计业务的具体指引另行制定。　　【专项审计】目前专项基金一般都是挂靠在某个官办基金会下，并且专项基金的财务一般都由基金会统一管理，所以专项基金既非法律主体，也非会计主体，如同事务所的一个审计项目一样，无单独核算，无单独报表，无独立账套（如壹基金之前一直作为专项基金挂靠在中国红十字会旗下，没有独立的公章和账号）。　　一般情况下，这些项目未经审计，也很少有公开的审计报告。所以在《关于加强和完善基金会注册会计师审计制度的通知》中规定，重大公益项目需经专项审计。 　　重大公益项目结束后向登记管理机关报送经注册会计师审计的专项审计报告，并按其要求向社会公布。 　　专项审计是对项目的全过程审计，包括项目立项情况、执行情况、后续监督和评估情况，既要关注项目收支是否真实合法，也要对项目内部控制进行评价。　　通过专项审计的开展，了解项目运作过程中是否存在问题，为财务报表审计打下良好的基础。 　　【“重大”】（1）当年的捐赠收入占基金会当年捐赠总收入的1/5以上且金额超过人民币50万元；　　（2）当年支出占基金会当年总支出的1/5以上且金额超过人民币50万元；　　（3）持续时间超过3年的；　　（4）参与处理自然灾害等突发事件开展的募捐活动。　　【登记管理机关】国务院《基金会管理条例》第六条规定：国务院民政部门和省、自治区、直辖市人民政府民政部门是基金会的登记管理机关。 　　【风险提示】关注项目的结余。如慈善性质的滑板车大赛，所用滑板车和山地车是某自行车厂商赞助所得。活动结束后，剩余了一定数量的山地车和滑板车，变卖后是否存入小金库？资金的去向？　　每次项目的结余款去向。结余款项是否借给其他单位？每年是否收到利息？是否也存入小金库？ 对基金会的审计与对行政事业单位或企业的审计既有区别也有相通之处。因此对基金会审计首先是要像审计行政事业单位或企业一样，做好基金会财务报告的基本程序审计。　　【概括提示】1.做好充分准备工作。基金会非企业，非行政事业单位，而是一种社团组织。不能以其财务核算简单为由，