关联交易税务处理与税务稽查.pptVIP

中共国家税务总局党校 中共国家税务总局党校 关联交易税务处理与税务稽查 主讲人：宋兴义（经济学博士） 税收管理教研室 电话：0514电邮：songruc@ 转让定价是跨国公司国际税收筹划的重要工具。国家税务总局对转让定价问题也越来越重视。中国转让定价税务管理经历了一个从简单到复杂的发展过程。本次讲座说明中国转让定价税制的基本内容、税务机关转让定价审计调查的程序与方法。 中国商务部数据 外商直接投资： 1.2008年，外商投资项目27637个，实际使用外资1083.12亿元。 2.2008年，外商投资企业工业产值29.74%，税收20.94%（不包括关税、土地费），进口54.73%，出口55.35%。 3.截至2008年底，对华投资，英属维尔京群岛（10.02%，2）、开曼群岛（1.84%，8）、萨摩亚（1.37%，11）、毛里求斯（0.82%，15）。 来自总局的声音： 1.2008年涉外企业的亏损面为39.26%，比2005年下降了8.41个百分点。 2.2004年以来，对打印机行业8家具有影响力的企业进行转让定价调查和调整。经过三年的调查调整，该行业总体利润率由2004年的不到1%，提升至2008年的5.6%，由此增加企业所得税收入约80亿元。 3.2009年，对电脑代工行业重点企业的全国联查,使该行业利润率由前几年的亏损或微利（0.1%-0.2%的利润水平）提高至1.33%，由此每年可增加企业所得税10亿元。 一、关联关系认定 企业所得税法实施条例第一百零九条： 企业所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人： (一)在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系； (二)直接或者间接地同为第三者控制； (三)在利益上具有相关联的其他关系。 （参见讲义） 与《企业会计准则第36号——关联方披露》的比较： 税法的规定更加广泛和严格。《准则》围绕“参与决策”来确认关联关系。但在《准则》第五条(二)“与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商”不构成关联关系，在《特别纳税调整实施办法（试行）》则有形成关联关系的可能。 （《准则》规定参见讲义） 关联交易 关联申报 基本框架： 1.汇算清缴申报 ——申报范围：实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业。 ——申报内容：《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》 ——延期申报：按征管法第二十七条及其实施细则第三十七条规定办理 2.同期资料管理 （1）法律依据：《实施条例》第一百一十四条 （2）内容（《办法》第14条）：组织结构，生产经营情况，关联交易情况，可比性分析，转让定价方法的选择和使用。 （3）程序要求（《办法》第16-20条） （4）免责规定（《办法》第15条） 二、转让定价方法 1.转让定价方法总述 2.最适方法规则 《办法》第二十一条：“选用合理的转让定价方法”，即无需按照可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法和其他符合独立交易原则的方法的顺序测试拟使用的方法。但是，纳税人必须说明选用某一种方法的理由（《办法》第十四条（五））。 3.可比性分析 转让定价实际表现在两个层次，第一个层次是企业自行进行关联交易定价，第二个层次是税务机关不同意企业的定价，进而予以调整时的定价。 双方对调整结果的赞同基于可比性分析。 国税函〔2007〕236号： 在我国设立的外商投资企业和外国企业，根据国外母公司的总体经营计划，按照产品订单从事产品加工制造，只承担单一生产功能，企业经营决策、产品研发、销售等功能均由国外母公司或其他关联公司承担。由于这些企业不承担决策、市场开发、营销等功能，相应也不应当承担由于企业集团决策失误、开工不足、产品滞销等原因带来的风险和损失。按照转让定价的国际通行原则，只承担单一生产功能的企业通常应保持一定的利润率水平，原则上不应该出现亏损。 4.转让定价方法 （1）可比非受控价格法 可比非受控价格法以非关联方之间进行的与关联交易相同或类似业务活动所收取的价格作为关联交易的公平成交价格。 （案例） （2）再销售价格法 再销售价格法以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关联交易毛利后的金额作为关联方购进商品的公平成交价格。 公平成交价格=再销售给非关联方的价格×（1-可比非关联交易毛利率） 可比非关联交易毛利率=可比非关联交易毛利/可比非关联交易收入净额×100% （案例） （3）成本加成法 成本加成法以关联交易发生的合理成本加上可比非关联交易毛利作为关联交易的公平成交价格。 公平成交价格=关联交易的合理成本×（1+可比非关联交易成本加