江西财经大学会计学院审计学课件第1章.ppt

* 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 四、审计与会计的区别 （一）二者产生的基础不同 会计：社会生产发展到一定阶段产物 审计：在两权分离情况下的产物 （二）二者的性质不同 会计：经济管理活动 审计：经济监督活动 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 四、审计与会计的区别 （三）二者的职能不同 （四）二者的方法不同 （五）二者的程序不同 （六）二者的责任不同 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 第三节 鉴证业务的概念与类别 一、鉴证业务的概念 二、鉴证业务的类别 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 一、鉴证业务的概念 （一）鉴证业务的含义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 （2006年《中国注册会计师鉴证业务基本准则》的规定） * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 一、鉴证业务的概念 上述定义可从以下几个方面加以理解： （1）鉴证业务是由具备独立性和专业胜任能力的注册会计师来执行的； （2）鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果，比如责任方按照会计准则和相关会计制度编制的财务报表； （3）鉴证业务的产品是注册会计师对鉴证对象信息提出的鉴证结论，它通常是以鉴证报告的形式出现，以供其预期使用者使用； （4）鉴证业务的最终目的，就是为了增强预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 一、鉴证业务的概念 （二）鉴证业务的要素 1．三方关系 鉴证业务中三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。注册会计师负责执行鉴证业务，对鉴证对象信息提出鉴证结论；责任方是指对鉴证对象或鉴证对象信息负责的组织或人员；而预期使用者则是指预期使用鉴证报告的组织或人员。 2．鉴证对象 在注册会计师提供的鉴证业务中，存在多种不同类型的鉴证对象，相应地，鉴证对象信息也具有多种不同的形式。 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 一、鉴证业务的概念 3．标准 标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。适当的标准应当具有相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性，它是注册会计师运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量的必要条件。 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 一、鉴证业务的概念 4．证据 注册会计师在确定证据收集的程序的性质、时间与范围时，主要考虑以下因素： 重要性 鉴证业务风险 审计证据的充分性与适当性 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 一、鉴证业务的概念 5．鉴证报告鉴证报告是指由注册会计师出具并含有鉴证结论的书面报告，该鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息获取的保证。 鉴证结论的表述形式有两种： 第一，明确提及责任方认定； 第二，直接提及鉴证对象和标准。 而提出鉴证结论的方式也有两种： 积极方式：适用于合理保证的鉴证业务； 消极方式：适用于有限保证的鉴证业务。 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 一、鉴证业务的概念 为什么注册会计师提供的是合理保证或有限保证，而不是绝对保证呢？ * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 一、鉴证业务的概念 由于下列因素的存在，注册会计师不可能提供绝对保证： （1）选择性测试方法的运用； （2）内部控制的固有局限性； （3）大多数证据是说服性而非结论性的； （4）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断； （5）在某些情况下鉴证对象具有特殊性，可能影响证据的说服力。 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 二、鉴证业务的类别 （一）财务报表审计 财务报表审计是注册会计师提供的主要鉴证服务之一，其目标是对被审计单位财务报表的编制是否符合适用的会计准则和相关会计制度、是否在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见。 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 二、鉴证业务的类别 （二）财务报表审阅 根据《中国注册会计师审阅准则第2101号—财务报表审阅》的规定，财务报表审阅的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。 * 江西财经大学精品资源共享课程——《审计学》 * 二、鉴证业务的类别 （三