第八章-计划审计工作.ppt

五、形成审计工作底稿 （一）对重要性水平的记录 注册会计师应当在审计工作底稿中记录下列金额以及在确定这些金额时所考虑的因素： （1）财务报表层次的重要性水平 （2）特定类别的交易、账户余额或列报认定层次的一个或多个重要性水平（如适用） （3）实际执行的重要性 （4）随着审计过程的推进，对第（1）项至第（3）项内容作出的任何修改 五、形成审计工作底稿 （二）对错报的记录 注册会计师应当就下列事项形成审计工作底稿： 设定的某一金额，低于该金额的错报视为明显微小 审计过程中累积的所有错报，以及是否已得到更正 注册会计师就未更正错报单独或汇总起来是否重大得出的结论，以及得出结论的基础 【例?2013?单选题】对于审计过程中累积的错报，下列做法中，正确的是（　　）。 A.如果错报单独或汇总起来未超过财务报表整体的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正 B.如果错报单独或汇总起来未超过实际执行的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正 C.如果错报不影响确定财务报表整体的重要性时选定的基准，注册会计师可以不要求管理层更正 D.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报 【答案】D 【解析】除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通。注册会计师还应当要求管理层更正这些错报，选项D正确。 第四节 审计风险 一、审计风险的含义 二、审计风险模型 三、审计风险与重要性和审计证据之间的关系 四、审计风险的应对 一、审计风险的含义 审计风险 ——指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的风险 二、审计风险模型 审计风险由重大错报风险和检查风险组成 审计风险=重大错报风险×检查风险 财务报表在审 计前存在重大 错报的可能性 如果存在某一错报， 该错报单独或连同其 他错报可能是重大 的，注册会计师为将 审计风险降至可接受 的低水平而实施程序 后没有发现这种错报 的风险 三、审计风险与重要性和审计证据之间的关系 审计风险 审计证据 重要性 反向关系 正向关系 四、审计风险的应对 向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性 分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作 提供更多的督导 在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解 对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改 一、重要性的含义 （二）运用重要性概念的审计工作环节 环节 应用范围 计划审计工作时 （1）确定风险评估程序的性质、时间安排和范围； （2）识别和评估重大错报风险； （3）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。 执行审计工作时 （1）评价识别出的错报对审计的影响； （2）评价未更正错报对财务报表和审计意见的影响。 二、财务报表整体的重要性 二、财务报表整体的重要性 （一）确定财务报表整体的重要性的总体要求 注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性，以便能够评价财务报表整体是否公允反映。 【例?2012?单选题】下列有关重要性的说法中，错误的是（　） A.注册会计师应当从定量和定性两方面考虑重要性 B.注册会计师应当在制定具体审计计划时确定财务报表整体的重要性 C.注册会计师应当在每个审计项目中确定财务报表整体的重要性、实际执行的重要性和明显微小错报的临界值 D.注册会计师在确定实际执行的重要性时需要考虑重大错报风险 【考点】财务报表整体的重要性 【答案】B 【解析】选项B错误。注册会计师在制定总体审计策略时（或者说计划审计工作时）应当确定财务报表整体的重要性。 二、财务报表整体的重要性 （二）财务报表整体的重要性的含义 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的（这个影响财务报表使用者经济决策的错报临界值即为财务报表整体的重要性水平）。 二、财务报表整体的重要性 （三）确定财务报表整体的重要性的方法 二、财务报表整体的重要性 （三）确定财务报表整体的重要性的方法 1 .基本方法 注册会计师通常先选定一个基准，再乘以某一经验百分比（得到一个恰当的金额），作为“财务报表整体的重要性”。 二、财务报表整体的重要性 （三）确定财务报表整体的重要性的方法 2 .选择基准 注册会计师在选择基准时需要考虑以下因素： (1)财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用)； (2)是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产)； (3)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境； 二、财务报表整体的重要性 （三）确定财务报表整体的重要性的方