审计分析框架-继续教育.PDF

审计分析框架 一、审计分析程序 (一)分析缺位导致 CPA 受罚 2007年 7月25 日,两家证券所的处罚公告发布在中国证监会网站,这两家事务所主要违规事实是: 案例一:经查明,中天华正所在审计美雅集团(000529)过程中未勤勉尽责,导致未能发现美雅集团 2003 年虚增非经常性损益和未及时调整价差收入的事实: 一、对银行账关注不够。经查明,中天华正所未充分关注美雅集团使用并控制的鹤山市鹤伊毛纺织有 限公司银行账号;对银行存款的当期发生额关注不足;未关注到银行存款余额与银行存款日记账的差异;未 充分关注银行函证结果与账面数的差异;对 银行询证函的回函中反映,美雅集团存在委托贷款和拆借行为,中天华正所没有取得上述业务的相关 合同、追查收益情况、对其可回收性作出合理判断,也未提请公司根据业务性质作账务调整处理并在会计 报表附注中进行充分披露。 二、中天华正所在审计风险的控制上存在疏漏,缺乏对企业经济活动中重要过程的必要关注和合理怀 疑:对主要经销商和供应商的往来余额形成缺乏审计过程;对所取得的审计证据没有进行充分的甄别和相 互印证,未发现部分数据前后不一致;对一些缺乏支付依据的付出款项,没有取得进一步证据证实其真实性 和合理性;缺乏对相关数据的分析性复核程序。1 附:证监罚字[2007]17 号 经查明,美雅集团存在以下违法行为: 一、2003年年度报告虚构利润 AI (一)通过虚增非经常性损益虚增 2003年利润 110,675,160.25元。 N 经查明,2003年,美雅集团以自有或第三方提供的资金,通过将鹤山市宏科贸易有限公司等 8家公司的 S 银行账户作为中间账户,以代还款等形式虚收鹤山市鹤伊毛纺织有限公司等 7家公司以前年度大额欠款 173,787,976.43元;另外,美雅集团还以相同的方法虚收广西边贸、云南边贸两公司历史债权(2003年年度 报告未作披露)14,971,956.38元,合计虚假收回历史债权 188,759,932.81元,合计冲回坏账准备 110,675,160.25元,虚增2003 年非经常性损益 110,675,160.25元。 (二)未及时调整价差收入导致虚增 2003年利润 57,250,031.37元。 经查明,2003年10月,美雅集团根据销售代理合同中关于定价权的条款,与鹤山市双英纺织物资有限公 司等三家主要的代理商签订提价合同:代理商接受美雅集团的提价要求,并同意补回 2003年度毛毯销售的 价差。美雅集团于 2003年 11-12月向该三家代理商补开销售发票 64笔,合计金额 57,250,031.37元(不含 税)。2003年 12月,美雅集团在前述虚收历史债权的资金周转过程中,将部分往来资金认定为收回的应收账 款,确认了前述销售收入 57,250,031.37元。2004年 1月,美雅集团终止了原有的代理关系并于 2月 8日与 前述三家公司签订了价差收入的解除协议;但其并未按照期后事项的账务处理的规定,在 2003年年度报告 中对该项主营业务收入进行调整,导致虚增 2003年度利润 57,250,031.37元。2 案例二:天职孜信在对嘉瑞新材(000156)2002 年度、2003 年度会计报表的主营业务收入进行审计时, 当事人没有保持应有的职业谨慎,没有执行和追加必要的审计程序,在未按照《独立审计准则》的要求实施 相应的审计程序和未取得相应的审计证据的情况下,为嘉瑞新材出具了含有虚假内容的标准无保留意见的 1 /n575458/n776436/n3376288/n3376382/n3418730/n3418870/3973971.html 2 /n575458/n776436/n3376288/n3376382/n3418730/n3418870/3974003.html 审计报告。 1.嘉瑞新材及其控股子公司湖南中圆科技新材料集团有限公司(以下简称中圆科技)对上海守正公司、 上海源清公司、上海极鑫公司、上海群仪公司、上海沪荣公司等单位的购销业务仅凭销货发票入账。会计 师没有审阅购销合同、