审计循环案例分析.pptx

审计学案例分析;销售与收款循环审计案例分析;案例分析：注册会计师在审计销售收入时，要关注被审计单位是否少计或多计销售收入。 一般情况下，企业少计销售收入的途径有： 1.将正常的销售收入反映在应付账款中，作为其他企业的暂存款处理，将记账联单独存放，造成当期收入减少，达到少缴税的目的。此案例A公司就是如此。 2.已实现的销售收入，不确认或延期确认。 3.以应收账款或银行存款账户与库存商品相对应，直接抵减库存商品或产成品，少计收入。 4.虚增销售退回，即销售退回仅用红字借记应收账款＼贷记产品销售收入、应交税金一应交增值税（销项税额）的会计分录，记账凭证后面没有红联销售发票、销售退回单、商品验收单等原始凭证等。 企业多计销售收入的方法有： 1.把没有实现的销售提前确认销售收入。 2.虚构销售业务等次年作退货处理，虚构收入等。 3.母子公司或关联企业之间在年底互开发票，虚构收入等。 注册会计师一般要实施顺查或逆变的方法查证这些事项，并提请被审计单位予以纠正，否则，发表保留意见或否定意见的审计报告。 ;案例意义：对销售业务的审计通常实施以下审计程序： 1.查明销售业务收入确定的原则、方法，注意是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。 2.选择运用分析性复核方法，进行比较分析，常用的方法主要有：本期与上期进行比较；本期各月各种销售业务收入的波动情况；计算本期商品毛利率、重要客户销售额及与利率，分析有无异常变化等。 3.抽取本期商品销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，是否与发运凭证、销售合同等一致等。 4.获取商品价格目录，抽查销售价格是否符合定价政策，并注意销售给关联方或关联关系的重要客户的商品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入现象。 5.实施销售的截止性测试。重点围绕发票开具日期、记账日期、发货日期等三个重要日期，实施销售收入截止性测试程序。 6.结合对决算回应收账款的函证程序，观察有无未经认可的巨额销售业务。 7.检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整，相关手续是否符合规定，会计处理是否正确。 8.调查集团内部销售情况，记录其交易价格、数量和金额，并检查其在编制合并会计报表时是否已予以抵消。 9.检查销售业务收入在利润表上的披露是否恰当。 ;购货与付款循环审计案例分析;案例分析： 1.尽管委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对未入账债务的抽查，也减少了进一步调整的可能性，但这不影响注册会计师抽查2007年付款记账凭证。注册会计师通过实施该项测试，可以查明有关2006年的验收单、卖方发票是否均已包括在转账分录内。这种抽查步骤与委托人自信十分完整、正确的报表仍须审核的理由是相同的。 2.客户提供的无漏记债务声明书不能作为正当审计程序，仅提供给注册会计师额外的保证，作为一种内部证据，其证明力较弱，故无法减轻注册会计师应作抽查的责任。 3.如果注册会计师已查明内部审计人员具有专业胜任能力和合理的独立性，并且已经抽查了未入账的债务，在和内部审计人员讨论其程序的性质、时间、范围并审阅其工作底稿后，注册会计师可减少本身拟进行的未入账债务抽查工作，但只是减少，绝不能取消该抽查工作。 4.注册会计师审查未入账债务，还可以通过如下途径：(1)未归档的购货发票；(2)客户以前年度未曾核定的所得税结算申报书；(3)与客户职员商讨； (4)客户管理当局的声明书；(5)与上年账户余额相比较；(6)期后对期内相关付款的审核；(7)现有契约、合约、议事录、律师的账单和信件往来；(8)主要供货商间的信件往来；(9)抽查截止日期的有关账户，如存货、固定资产等。 ;案例意义：低估负债是企业常见舞弊的方式，因此查找未入账应付账款是应付账款审计的重点。 主要方法有： 1.审查被审计单位在报告日尚未处理的、不符合要求的购货发票。 2.审查有货物验收单、入库单但未收到购货发票的经济业务。 3.审查购货发票与验收单不符或未列明金额的发票单据。 4.审查报告日的全部待处理凭单，确定是否有漏记的应付账款。 5.检查企业报告日后收到的购货发票，确定相应负债的记录时间是否正;生产循环审计案例分析;案例分析： 1．为购货单位代垫的各项运杂费用属于债权，应作为“应收帐款”反映，而不是作为“发出商品”。企业作为“发出商品”处理一方面导致存货虚增1200万元，另一方面导致债权虚减1200万元。另外，对该项债权应查明不能及时收回的原因，若确实无法收回，应转作“营业外支出”处理，防止资产虚增。 2．预收帐款销售方式下，产品发出即作为销售实现。因购货方已收到全部产品，销售已经实现，所以应冲销“预收帐款”，同时增加销售收入，并结转成本。该企业将“预收帐款”挂帐，一方面负债虚增，另一方面隐瞒利润。 3．“予提费用”