高级财务会计第该一章外币会计.ppt

例：我国企业外币交易会计的核算原则有( ?)? （2011.1） A.对所有外币账户期末余额要按期末汇率进行调整? B.对所有外币账户期末余额要按平均汇率进行调整? C.外币账户既要采用外币记账，又要折算为记账本位币记账? D.交易发生时，采用远期汇率或远期汇率的近似汇率折算记账本位币金额? E.交易发生时，采用即期汇率或即期汇率的近似汇率折算记账本位币金额? （二）我国企业外币交易会计的科目设置和帐务处理 1.科目设置 包括：库存现金(外币) 、银行存款(外币) 、应收账款(外币) 、预付账款、应付账款应付股利、预收账款、长期借款、短期借款等 对于汇兑损益，金融企业设置“汇兑损益”账户；一般企业则在“财务费用”账户下设“汇兑损益”子目进行核算。 “汇兑损益”账户为损益类账户，期末结转后无余额。 2.账务处理 （1）外币交易日的账务处理 ①收到外币业务的账务处理 A.收到外币投资的账务处理 准则规定：按交易发生日的即期汇率折算；不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率进行折算。 会计分录： 借：银行存款——美元 贷：实收资本 例：2009年10月试题 1．根据我国会计准则的规定，企业实际收到的外币投资额在折算为记账本位币时，所选用的汇率是（ ）A．即期汇率B．远期汇率C．合同约定汇率D．即期汇率的近似汇率 2．根据我国会计准则的规定，下列资产负债表项目中应采用发生日即期汇率折算的是（ ）A．固定资产B．应付账款C．无形资产D．实收资本 B.收到外币筹资额的账务处理 会计分录 C.结汇业务的账务处理 会计分录 借：银行存款——××户 贷：短期借款 借：银行存款——人民币 财务费用——汇兑损益 贷：银行存款——美元 美元换人民币，汇总损益可能在贷方 ②付出外币业务的核算 会计分录 ③外币兑换业务的账务处理 会计分录例子 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付账款——美元 借：银行存款——美元 财务费用——汇兑损益 贷：银行存款——人民币 人民币兑换美元，汇总损益可能在贷方 （2）资产负债表日外币项目调整的账务处理 ①外币货币性项目的调整 外币货币性项目分为外币货币性资产和外币货币性负债，外币货币性项目应在资产负债日按即期汇率折算调整。例子参照P37例1-8 如编报日作如下分录： 结算日则可能作如下分录： 借：应收账款 贷：财务费用——汇兑损益 借：银行存款——人民币 贷：应收账款 财务费用——汇兑损益 总结：1、先计算外币账户的外币余额。2、将外币余额乘以月末即期汇率折算为记账本位币余额。3、将所计算的记账本位币余额减去调整前的记账本位币余额，即为该外币账户期末调整时产生的汇兑差额。 按此方法计算，若结果为正数，则在外币账户正常余额方向调整（资产账户在借方调整，负债账户在贷方调整）；若结果为负数，则在外币账户正常余额的反方向调整（资产账户在贷方调整，负债账户在借方调整）。 ②外币非货币性项目 A.以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。例1-9 1-10 B.以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。 例：东华公司以人民币为记账本位币，采用业务发生日即期汇率为折合汇率，2008年发生如下外币业务： (1)2月1日，接受国外AD公司的外币投资USD40 000，收到外币汇款时，当日即期汇率为USD1=RMB8。 (2)6月1日，借入USD10 000，约定1年到期还本付息，年利率5％，收到款项时，当日即期汇率为USD1=RMB8.70。 (3)7月1日，向XY公司出口乙商品，售价共USD100 000，当日即期汇率为USD1=RMB8.60,假设不考虑税费。 (4)9月1日，以人民币向中国银行买入15 000美元，中国银行当日美元卖出价为USD1=RMB8.20,当日的即期汇率为USD1=RMB8.10。 要求：编制以上经济业务的会计分录。（2008.10） （1）借：银行存款——美元户 USD40 000/RMB320 000 贷：实收资本——AD公司 USD40 0