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Modern Accounting 金融视角 我国商业银行贷款拨备计提新政解析 薛文君 （华一银行，上海 200120） 2008年全球金融危机爆发后，现行会计按“已发生损失模型”计提贷款拨备的做法颇受争议。我 【摘要】 国财政部最近发布了《金融企业准备金计提管理办法》,其出台对防范后危机时代贷款风险起到了积极作用。 本文就新政策有关贷款拨备计提范围、计提方法与计提比例的差异与旧政策作比较分析；简要介绍国际会计准 则理事会有关“预期损失模型”的研究进展，肯定新政策在维持现行会计准则的前提下，要求金融企业采用逆 周期的动态拨备原理计提拨备的做法，符合我国现实国情；最后从系统配置、内控机制及人员培训方面对商业 银行实施新政策提出建议。 贷款损失  拨备计提  已发生损失模型  预期信用损失  顺周期  逆周期  动态拨备 【关键词】 作为商业银行抵御风险的重要保障之一，贷款拨备 2008年以来的GDP年增长率成功实现了保8的目标，2010 的计提是否足额，直接关系到商业银行承受贷款损失的 年甚至再上两位数，达到10.4%。与之对应的商业银行信 能力。2012 年 3 月 30 日，财政部发布的《金融企业准备 贷，2009年近10万亿元；2010年与2011年虽有央行调控， 金计提管理办法》（财金〔2012〕20 号，以下简称“新政”） 但贷款增量数字也分别达到了7.95万亿元和7.47万亿元。 要求各金融企业自 2012 年 7 月 1 日起施行。本文基于新 由此可知，金融危机爆发后的2009—2011年，我国商业银 政，就商业银行贷款拨备相关问题进行探讨，以期对商 行贷款增速大大超越了经济增速，两者比例存在明显的失 业银行稳健经营有所裨益。 衡。直接后果有二： 一、新政出台的背景 一是商业银行近3年的账面盈利持续保持非正常大幅 对大多数传统商业银行而言，贷款是最主要的资产 增长。正如某上市股份制银行行长在出席“2011环球企 业务。由于贷款具有很高的风险伴生性，贷款风险管理 业家高峰论坛”时所称，“整个银行业这些年数字确实非 向来是商业银行管理的核心内容，而对贷款业务足额计 常靓丽，尤其像今年，整个企业的资金需求、企业经营压 提拨备则是国际通行的贷款风险管理惯例。 力很大，中国银行业一枝独秀、利润很高，不良率很低。 如业界所知，贷款增长和经济增长具有非常密切的 大家有一点为富不仁的感觉，企业利润那么低，银行利润 联系。两者比例均衡的时期，也就是经济基本稳定的时期。 那么高，所以我们有时候利润太高了，有时候自己都不好 两者的均衡比例一旦被打破，则以贷款超常规增长为代 意思公布”。上市银行业绩公告显示，民生银行2011年净 表的货币宽松，其超常规部分往往带来了资产泡沫、投 利润同比增长50%，其他如浦发银行、兴业银行虽略为逊 资泡沫和物价上涨远远超过收入上涨引起的通货膨胀。 色，但也分别同比增长了42.02%与37.7%。 2008年，以雷曼兄弟公司倒闭为导火索，全球金融危 二是商业银行放贷时一旦忽视了应有的谨慎，一味 机爆发。这场表面上因美国次贷危机衍生的危机，实质却 追求高收益，则随着时间的推移，由于那些超经济增长 系过度的经济发展刺激银行信贷风险愈演愈烈所致。针 比例放出去的贷款实际上并未进入实体经济产生效益， 对当时国内外严峻的形势，为避免经济急速下行，我国于 而只是在金融系统内空转，最终将因无法正常偿付本息 2008年底推出了“四万亿救市计划”，