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执业规程培训讲义 2002-12 执业规程培训讲义提纲  期初余额  会计政策变更审计  会计差错更正审计  会计估计审计  债务重组审计  非货币性交易审计  财务承诺审计  或有事项审计  期后事项审计  关联方及其交易的审计  持续经营审计 期初余额  期初余额的含义与审计目标  期初余额审计程序  期初余额审计意见及其在审计报 告中的揭示 期初余额的含义与审计目标  含义 所谓期初余额，是指注册会计师首次接受 委托时，所审会计期间期初已存在的余 额。  首次接受委托的定义：是指会计师事务所 在对被审计单位上期会计报表未经独立审 计，或由其他会计师事务所审计这两种情 况下接受的审计委托。本执业规程对期初 余额所设计的审计程序主要是针对首次接 受委托而言，只有第12项和第52项适用于 连续接受委托的情形。  期初余额审计目标 期初余额审计目标  期初余额是否存在对本期会计报 表有重大影响的错报或漏报  上期期末余额是否已正确结转至 本期，或者已恰当地重新表述  上期适用的会计政策是否恰当， 并与本期一致 期初余额审计程序  比较与分析被审计单位所采用的会计政策  了解和分析上期会计报表的审计情况  若通过实施上述审计程序仍不能获取充分、适当 的审计证据，或前期会计报表未经审计，注册会 计师应对期初余额实施以下审计程序  初次接受国有企业委托，如前期会计报表未经审 计，应尽可能获取其管辖财政机关对该会计报表 的批复  通过实施上述审计程序，形成对期初余额的审计 结论，并确定其对本期审计意见类型的影响 了解和分析上期会计报表的审计情况  如果上期会计报表已经其他会计师事务所审计，则注册会计师应首先考 虑其他会计师事务所及前任注册会计师的专业胜任能力及独立性  如果对前任注册会计师的专业胜任能力及独立性感到满意，注册会计师 应在征得被审计单位同意时，与前任注册会计师联系，查阅前任注册会 计师的工作底稿。前任注册会计师应当提供必要的协助。查阅的内容一 般仅限于对本期审计有重大影响的事项，如上一年度审计计划及总结、 审计报告、调整事项汇总表、未调整事项汇总表、管理建议书等  如果前任注册会计师现具了非标准无保留意见审计报告，后任注册会计 师应特别关注其原因及结果，并考虑对本期会计报表的影响。通过与前 任注册会计师的沟通，对期初余额实施审计后，后任注册会计师应获取 以下审计证据，并形成相应的审计工作底稿 后任注册会计师应获取的审计证据  上期的已审会计报表及前任注册 会计师的审计报告  向前任注册会计师询问的结果  查阅前任注册会计师相关工作底 稿的结果 注册会计师对期初余额实施的审计程序  询问被审单位管理当局。询问的内容包括上期遗留的对本 期有重要影响的事项，政府颁布的影响本行业发展的法规 及其他重要事项  结合本期会计报表实施的审计程序对期初余额进行证实  对部分期初余额补充实施适当的实质性测试程序  审阅上期会计记录及相关资料 期初余额审计意见及其在审计报告中的揭示  如期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，注册会计师应 提请被审计单位进行调整。如被审计单位不接受建议，注册会计师应 对本期会计报表发表保留或否定意见  期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当 的审计证据，应对本期会计报表发表保留或无法表示意见的审计报告  如果前任注册会计师出具了非标意见审计报告，注册会计师应考虑相 关事项对会计报表的影响 会计政策变更审计  会计政策及会计政策变更的含义  《企业会计制度》、相关会计准