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典型例题：2013/06 Q4 b （关于Accounting issue ‐ financial instrument ）  背景：服装生产商，因海外拓展计划需要使用对冲工具（远期外汇合同）。  问题：讨论为什么审计金融工具是特别挑战性的？解释计划审计要考虑哪些事项？(8 分)  回答：   金融工具本身，相关的交易以及暴露出的风险，对于管理层和审计师而言都是非常难理解的。 如果审计师不能充分理解金融工具，以及它对于财务报告的影响，就很难评估它产生重大错报 的风险，也很难发现会计处理上的错误和相关披露的不恰当。即使相对简单的金融工具，其说 明也很复杂。   许多金融工具的专业性本质，就需要审计师依赖专家意见作为审计证据。当使用专家时，审计 师必须确保专家的客观性和胜任能力，充分评估专家的工作，但这点也很难，因为专家的工作 太专业了，不容易理解。   审计师还会发现对于金融工具的交易缺乏证据，或者证据来源于管理层。比如说许多财务报告 要求金融工具按照公允价值估值。但公允价值就是个基于管理层判断的模型。于是，估值常常 是主观的，由管理层的意志所决定，增加了重大错报的风险。   审计师在审计金融工具时，保持职业的怀疑态度，是非常必要的。但面对一个复杂且主观的交 易或余额时，除了管理层的判断，其他证据少的可怜。所以要做到这点不容易。   另外，这里还涉及了控制问题，因为金融工具通常由专门的部门来操作，具体由少数几个人拍 板做决定。这个部门可能没有被整合进入财务系统，他们的会计处理和正常的会计系统不一致。 内控不足，而且无法实现权责分离。然而，一些公司会建立很强的内控系统来监督金融工作， 这样重大错报的风险就比较低。  1) 在计划审计金融工具前，审计师必须先对金融工具相关的会计处理和披露有一个很好的了解。 比如，适用的财务报表准则，IFRS 9 金融工具IFRS 7 金融工具披露。这些准则应用比较复杂， 审计师要有一个透彻的理解，雇主投资金融工具是什么，这类工具的特征，雇主为什么选它， 相关的政策。  2) 考虑审计金融工具需要哪些资源，也是很重要的。审计团队由谁来做这块的审计，他是否有足 够的能力，是否需要请专家。都需要考虑，而且解释给客户。还需要给专家一个工作指导，确 保他的工作与审计目的一致，符合相关的财务报告要求。  3) 审计计划还应包括理解雇主关于金融工具的内控，或者内审。理解金融工具是如何被监督和控 制，将有助于审计师决定审计流程的方法，时间和程度，比如，是否做一个控制测试。  4) 还需要特别考虑管理层对金融工具的估值，这是写入财务报告的。这里涉及一定的估计，根据 ISA 540，包括公允价值的会计估计和相关披露要求，审计师要理解雇主是如何做会计估计的， 数字的估计依据是什么。  5) 最后，要考虑金融工具的重要性水平，评估与之相关的风险是否高。    27. ISA 600: Special Considerations – Audits ofGroup financial statements★★★  In a group situation the parent company will have to prepare its own audited accounts together with  the audited consolidated accounts incorporating all component companies.母公司不仅要准备单家企业 报表，还要准备含成分公司的合并报表，且都需要母公司审计所审计。A ‘component’ means a division,  branch, subsidiary, jointventure or associate whose financial information is included in the financial  statements of the group. As standalone companies, they too will have to prepare their own audited  accounts unless they are exempt.成分公司包括分部，子公司，合资公司，联营公司等，他们的信息都 会在集团财务报表中包含。他们作为单家企业，其财务报表也需要被单独审计，除非符合豁免要求。 对于成分公司的单独审计，可以是母公司事务所，也可以是其