针对评估的重大错报风险采取的应对措施概述(PPT 55页).ppt

第十二章 风险应对;本章内容的学习需要重点理解并掌握以下六个问题： 1.总体应对措施 2.教材(审计期间测试某项控制的决策）； 3.了解内部控制与控制测试的区别; 4.控制测试时如何考虑获取剩余期间补充证据； 5.控制测试时不得依赖以前审计所获取审计证据的情形； 6.是否在期中实施实质性程序。 ;第一节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施;5.对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改。 职业怀疑是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。 【例题1·多选题】 A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。在进行控制测试时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。下列针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施中，恰当的有（ ）。 A.审计项目合伙人在整个审计过程中需要对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改 B.审计项目合伙人应当向项目组强调在获取和评价审计过程中保持职业怀疑 C.审计项目合伙人应当指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作 D.审计项目合伙人应当选择综合性审计方案进行总体应对 ;【答案】ABC 【解析】注册会计师针对评估的财务报表层次的重大错报风险应当采取以下的总体应对措施： （1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性； （2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； （3）提供更多的督导； （4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素； （5）对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改。 二、对拟实施审计程序做出总体修改应考虑的因素 1.在期末而非期中实施更多的审计程序；（时间） 2.通过实施实质性程序获取更为广泛的审计证据；（性质） 3.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。（范围） 三、增加审计程序不可预见性的方法 1.对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序； ;2.调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期； 3.采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同； 4.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。 表一 审计程序的不可预见性示例 ;*;销售和应收账款 ;现金和银行存款 ;四、总体审计方案 1.总体审计方案类型 （1）实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主； （2）综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。 【例题2·单选题】A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在进行控制测试时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。如果评估的财务报表层次重大错报风险为高水平，则注册会计师拟实施的总体审计方案更倾向于采用（ ）。 A.综合性方案 B.实质性方案 C.仅通过实质性程序无法应对的审计方案 D.以控制测试为主的审计方案 ;【答案】B 【解析】选项B恰当。如果评估财务报表层次重大错报风险为高水平，则注册会计师拟实施的总体审计方案更倾向于实质性方案；相反，则适宜采用综合性方案。 2.评估重大错报风险与拟实施的总体方案的对应关系 表2如下： ;3.对选择总体审计方案的考虑 （1）总体审计方案针对的是“进一步审计程序”而言的概念。 （2）对认定层次重大错报风险的评估为确定总体审计方案奠定了基础，注册会计师根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。 （3）通常情况下，出于成本效益的考虑，注册会计师可以采用综合性方案。 （4）如果评估的是“仅通过实质性程序无法应对重大错报风险”，则注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险。 （5）如果注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，或注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。 ;第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 一、进一步审计程序含义和要求 二、进一步审计程序的性质 三、进一步审计程序的时间 四、进一步审计程序的范围 P206 / 风险评估程序（x） （CR） 低 ？ 进一步审计程序 高 ？ ;一、进一步审计程序含义和要求（重点掌握） （一）进一步审计程序的含义 （二）设计和实施进一步审计程序的要求 （三）设计进一步审计程序时应考虑因素 （四）设计和实施进一步审计程序时特别考虑 （一）进一步审计程序的含义 进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易