适应公司治理和管理要求的现代内部审计文化.pdf

适应公司治理和管理要求的现代 内部审计文化 王光远 王光远 全国政协委员 全国政协委员 财政部内部控制标准委员会委员 财政部内部控制标准委员会委员 第四、五届中国内审协会副会长 第四、五届中国内审协会副会长 厦门大学教授、博士生导师 厦门大学教授、博士生导师 一、会计审计的本质在于受托责任 1.受托责任的概念及其种类 • 受托责任由来已久 • 受托财务责任和受托管理责任 • 企业受托责任和公共受托责任 1.受托责任的概念及其种类 什么是受托责任 “ 受托责任是由于委托关系的建立而发生的… 委托关系建立后，作为一个受托人，就要 以最大的善意、最经济有效的办法、最严 格地按照当事人的意志来完成委托人所托 付的任务。这种责任叫受托责任”。 1.受托责任的概念及其种类 受托责任主要包括以下四点： • 严格按照委托人的意图，最大善意地完成任务；用最经 济、有效、严密的方法保管和使用由于完成托付的任务 而获得的资源。 • 建立必要的会计和内部控制制度，将完成的任务和因此 而发生的资源的收支以及收支的结果据实向委托人报 告。 • 为了便于提出报告，接受审查，平常应对任务完成的情 况，资金、资源收支使用的情况进行记录。 • 为了证明这些记录是实在的，要保存一切足以证明完成 受托责任情况的各种证据。 1.受托责任的概念及其种类 几个要点： • 委托受托关系 • 完成任务 • 报告 • 这种责任相当宽泛：“一个人什么时候接受了 对方委托的资源及运用、管理此一资源的权 利，什么时候他就理所当然地要承担起这一责 任，向委托人交待” 1.受托责任的概念及其种类 会计审计学者所界定的受托责任概念包 括： 委托人和受托人的委托受托关系 衡量受托责任完成情况的标准 受托责任的内容 受托责任的报告 1.受托责任的概念及其种类 社会情境 委托人 行动指令 行动信息 报酬 关系（契约） 对资源的权力 （受托责任的解除） 受托人 行动 社会情境 1.受托责任的概念及其种类 受托责任的种类 • 受托责任可分为受托财务责任和受托管理责任 – “前者要求受托人尽一个最大善良管理人的责任， 诚实经营，保护受托资财的安全完整，同时要求其 行动符合法律的、道德的、技术的和社会的要求； – 后者要求受托人不仅应合法经营，而且应有效经 营、公平经营，也就是说，受托人要按照经济性、 效率性、效果性、甚至公平性和环保性来使用和管 理受托资源”。 1.受托责任的概念及其种类 • 控制与受托责任：“本质上讲，控制是受托 责任的需要，控制是对受托责任的控制，没 有受托责任也就无所谓控制。” 1.受托责任的概念及其种类 公共受托责任 有专家提出五