第八章会计核算.ppt

* 财政部 关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知 财会[2012]13号 * 期末一次性进行账务处理为节约，大家看看自己看看，在这里就不一一详述了！ * 注：根据《财政部 国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》(财税〔2012〕15号 )文件规定：增值税一般纳税人支付的增值税税控系统专用设备和技术维护费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 * 累积折旧2月计提因为固定资产从使用次月计提折旧！ * 此处小规模的核算比较简单，也就不再一一复述了！今天讲课就到此为止，鉴于本人的能力有限，在讲课中有什么不足之处还请大家多多包涵！谢谢大家！ * * 关于增值税会计处理的规定 财会[1993]83号 * 《财政部关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知》（财会字〔1995〕22号） * * * * * * * * * * * * * * 【例2】假设A企业纳入辅导期管理，则上述业务的会计处理为： 借：营业费用 4450 应交税费——待抵扣进项税额 550 贷：银行存款 5000 收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后： 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 550 贷：应交税费——待抵扣进项税额 550 * * 注：借：银行存款 106万元 同时：借：主营业务税金及附加 5.3万元 贷：主营业务收入106万元 贷：应交税费—应交营业税 5.3万元 此处就可以看出与原来营业税缴纳税的差异，未改征增值税时，营业税是价内税，收入是含计提的营业税的，此时的收入就应该是106万元，计提的营业税计入“营业税金及附加” ！ “营业税金及附加”是损益类科目，直接计入当期损益的，该项数据在利润表中“主营业务税金及附加”栏显示！而增值税属于价外税，销售收入中不含销项税额，销售成本中也不含进项税额，交纳的增值税当然也不能作为收入的抵减计人利润表中，因此，所有增值税的计算与交纳，均与利润表无关，而在资产负债表中体现 . “营业税金及附加”，损益类（费用）科目，科目代码6403，核算企业经营活动发生的营业 税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使 用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目 核算。企业按规定计算确定与经营活动相关的税费时，借记本科目；期末，将本科目余额转入“本 年利润”科目时，贷记本科目；结转后本科目应无余额。 * 备注：应税服务的视同销售只有两条规定！ * * 备注：此处的处理也是同以前营业税的处理不同，因为改征后纳税人购进的货物可以抵扣增值税进项税额！ * * 备注：此处的会计处理参照了北京试点地区的会计处理意见，没有采取“在会计处理时，对于直接减免的增值税，借记“应交税费一应交增值税（减免税款）”科目，贷记“营业外收入”科目。” 此处大家也可以结合实际工作考虑一下，应该如何处理。目前有两种处理，一种就是这种简化的对直接减免的不提减免税额，理由是先提再免，来去一般远，没有实质意义，也不影响损益，还可以简化核算，减少会计核算工作量。一种就是必须按照规定进行处理。 * 注意此处就不应计入“应交税费——应交增值税（销项），理由是：因为如果将按简易办法计算出的应纳增值税计入“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，则在计算本期应纳税额或期末留抵税额的时候，这部分应交增值税就必然会参与抵扣进项税额。实际上，无论是旧税法下一般纳税人适用的增值税纳税申报表，还是根据国税函 〔2008〕1075号文《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的通知》规定，这部分应交增值税都是单独填入“按简易办法计算的应纳税额”中，与其他业务的“应纳税额”或“期