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审计工作底稿编制指引—应收账款 一、会计记录概况 ABC 股份有限公司应收账款期初账面余额为 340,400,885.46 元，期末账面余额为 509,808,969.37 元；坏账准备期初账面余额为24,592,456.97 元，期末账面余额为35,866,901.00 元。具体数据见 “应收账款明细表” （底稿见ZD002 ）。 二、审计步骤 第一步：获取企业的明细账、总账（或科目余额表）、账龄分析表、企业资产减值准备 管理办法、坏账损失核销管理办法、关联方名录等； 第二步：获取或编制应收账款明细表并复核； 第三步：应收账款函证； 第四步：对大额、异常项目及未能收到回函的项目进行替代测试； 第五步：检查应收账款坏账准备的计提是否正确； 第六步：关联方往来检查； 第七步：与相关科目核对，编制交叉索引； 第八步：与报表附注进行核对； 第九步：其他需执行的程序。 三、审计程序及审计过程介绍 （一）审计程序：获取或编制应收账款明细表。 审计目标：计价和分摊 审计过程： 1、获取或编制应收账款明细表，对于客户已经编制了明细表的，取得外勤主管分拆的 本科目明细表，并转换为底稿版；对于客户未编制明细表的，按照外勤主管下发的模板填写 本科目明细表（底稿见ZD002 ）； 2 、复核加计正确，与总账、报表核对相符，标记相应的审计标识； 3、对存在贷方余额的项目，应根据函证结果并结合检查明细账、原始凭证等分析贷方 余额形成的原因，必要时作重分类调整，并在审定表审计说明中写明调整分录（底稿见 ZD002 ）； 4 、结合其他应收款、预收账款等往来项目的明细余额，检查有无同一客户多处挂账、 异常余额或与销售无关的其他款项。如有，应作出记录，必要时进行调整； 5、在明细表上标识重要的欠款单位，如余额较大、发生额较大、关联方往来或账龄较 长的明细项目，作为函证及进一步检查的对象（底稿见ZD002 ）； 6、对于有外币余额的明细账户，应注明外币余额和折算汇率，或单独编制外币余额明 细表。检查其使用折算汇率是否为2008 年12 月31 日的外汇牌价，及折算是否正确； 75 7、填列明细表应同时关注各债务单位有无与企业经营业务无关的单位，存在疑问的可 检查应收账款明细账并追查至有关原始凭证，以查证确认是否存在不属于结算业务的债权。 如有应视款项性质建议被审计单位作适当调整（底稿见ZD002 ）。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示： 1、应收账款明细表分为按账龄列示和按类别列示两张表格，如果企业执行新会计准则， 则两张明细表均要编制，否则只编制按账龄列示的应收账款明细表； 2 、由于大部分企业采用财务软件进行会计核算，应收账款明细表可根据其生成的相应 报表直接编制，但应注意部分财务软件在生成财务报表时会将应收账款中的贷方余额明细项 目自动进行重分类调整。审计人员在遇有财务报表与应收账款明细余额表不符时，应查明原 因进行相应调整； 3、大额的贷方余额，必须查验相关合同和凭证，确认是预收账款，方可重分类调整。 须确认是否存在货物已发出并收回货款但未开发票或者发票已开出未进行账务处理的隐瞒 销售行为； 4 、检查若发现对同一客户分别于应收账款、预收账款等多个往来科目同时挂账的，应 查明原因，甄别是否应将各科目的款项进行合并。若企业是因为核算不同业务或因将对应同 一客户的不同部门的往来款项分别科目进行核算不便调整的，应注意在向该客户函证时应保 证数据的完整性。 （二）审计程序：检查涉及应收账款的相关财务指标。 审计目标：计价和分摊 审计过程：存在、完整性、计价和分摊 1、复核应收账款借方累计发生额与营业收入是否配比，如存在差异，应说明原因（底 稿见ZD002 ）； 2 、计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、 同行业同期相关指标对比分析，对存在重大异常的，应说明原因。 审计结论：经审计，未发现重大异常情况。 提示： 1、若应收账款借方累计发生额与营业收入之间存在差异的，差异的原因可能为预收账 款结转收入影响：公司以货币资金收付的销售款项未通过应收账款核算。 2