企业股权投资征税实践研究-企业重组与改制方面.pdf

企业股权投资征税政策 企业改组改制问题 2017-12-11 1 一、股权投资收益分 类  企业投资的目的：最大限度获得收 益一般可分为债权投资、股权投资 两类  股权投资收益分为：  1、股息性所得一一持有收益  2、股权转让所得一一转让收益 2017-12-11 2 二、持有收益的征税  （一）什么样的情况下，分回的投资收益不 征税  被投资方企业所得税税率高于或等于投资方企业 所得税税率  被投资方企业是享受国家规定的定期减免税的企 业  被投资方企业是国家规定的高新技术企业  被投资方企业是我市行政区域内的企业 2017-12-11 3 （二）持有收益的征税对象  持有收益的征税对象是税前利润，而被投资 方企业分还的是税后利润，按以下公式还原  税前利润=税后利润÷（1-被投资方企业所 得税税率）  被投资方企业分回的资产包括三种形态：  1、货币性资产直接确认  2、非货币性资产（不包括本企业股票）按 公允价值确认  3、本企业股票按票面价值确认。 2017-12-11 4 （三）持有收益的征税时间  被投资方企业实际做利润分配处理时，投资方 企业应确认持有收益的实现，即为对持有收益 的征税时间  注意税法上投资收益的实现与会计核算上的 区别：  1、会计核算上，短期投资不确认持有收益  2、会计核算上，长期投资的权益法核算，当被 投资方企业实现利润或亏损时，投资方企业确 认其收益。 2017-12-11 5 （四）持有收益征税额的计算  持有收益征税额=税前利润×投资方企业所得税 税率-税前利润×被投资方企业所得税税率 2017-12-11 6 例：  西方公司为投资公司，适用的企业所得税税率为 33%，自身无生产经营活动。2000年度从被投资方 企业东方公司分回现金股利5万元，分回东方公司 生产的一台设备，市场价格为3万元，同时东方公 司无偿分给该企业市值为每股10元的股票5000 股，股票面值为1元，东方公司为上市公司，经批 准无限期地适用15%的企业所得税税率。西方公司 当年应缴纳企业所得税是多少  分回的投资收益=5+3+0.5=8.5万元  还原为税前利润=8.5÷（1-15%）=10万元  应补税额=10×33%-10×15%=1.8万元。 2017-12-11 7 三、股权投资成本的