最低税负制对企业与个人之影响-所得基本税额条例解析.pdf

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2019-01-26 发布于山东
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Tax Services 最低稅負制對企業與個人之影響 --所得基本稅額條例解析 TAX 2006年03月24 日 © 2005 KPMG Certified Public Accountants, the Taiwan member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. 所得基本稅額條例立法目的、法制設計與法律位階立法目的： 維護租稅公平； 確保國家稅收； 建立營利事業及個人所得稅負擔對國家財政基本貢獻。法制設計： 將享受租稅減免之所得項目加回重新計算基本所得額及基本稅額。 採替代式設計原理 – 如一般所得稅額高於基本稅額者，應按所得稅法及其他法律規定繳交一般所得稅額； – 如基本稅額高於一般所得稅額者，除應按所得稅法及其他法律規定繳交一般所得稅額外，尚應繳納基本稅額與一般所得稅額之差額。該項差額並不得以其他該項差額並不得以其他法律規定之投資抵減稅額減除之。法律規定之投資抵減稅額減除之法律位階：為所得稅法及其他法律之特別法。 © 2005 KPMG Certified Public Accountants, the Taiwan member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. 2 替代式設計原理圖解一般所得稅額=100 基本稅額 =200 所得基本稅額(或稱為最低稅額)=100(=200-100) 基本稅額＞一般所得稅額應繳納一般所得稅額及基本稅額與一般所得稅額間差額一般所得基本稅額=100 稅額=200 一般所得稅額≧基本所得稅額應繳納一般所得稅額 © 2005 KPMG Certified Public Accountants, the Taiwan member firm of KPMG International, a Swiss cooperative. 3 釋例一：一般所得額高於基本稅額 (營利事業) 單位：元項目所得稅法所得基本稅額條例應加計免稅所得額 3,000,000 課稅所得額A 7,000,000 7,000,000 加：加計項目 3,000,000 減：基本所得扣除額 2,000,000 基本所得額 B 8,000,000 依所得稅法規定計算之應納稅 1,740,000 額(A×0.25-10,000) 投資抵減 0 一般所得稅額：