消费税及核算培训课件(ppt 54页).ppt

* （二）代收代缴税款的规定 1、委托加工应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴消费。即委托方是纳税人，受托方是扣缴义务人。受托方是个人的，由委托方收回后缴纳消费税。 2、委托方收回应税消费品直接出售的 （1）售价不高于受托方计税价格的——不再缴纳消费税（批发卷烟要按11%缴纳消费税），但要根据售价缴纳增值税（由受托方收取的加工费的增值税可抵扣） （2）售价高于受托方计税价格的——要交消费税，但在计税时准予扣除受托方代收代缴的消费税。 * 3、委托方将收回的已税消费品用于连续生产应税消费 品的，再销售交消费税时，可扣除由受托方代缴的消费税 【注意】 （1）用委托加工的已税酒和酒精生产的白酒不能抵扣由 受托方代缴的税款。 （2）生产首饰企业用委托加工收回的已税珠宝玉石生产 的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不 得扣除委托加工收回的珠宝玉石已纳税款。 * （三）委托加工应税消费品代缴消费税的计算 1、按照受托方同类消费品销售价格计算纳税。 2、受托方无同类消费品售价的，按照组成计税价格计税。 （1）实行从价定率办法的计算公式 受托方代收代缴消费税=组成计税价格×消费税率 组成计税价格 =(材料成本+加工费)÷(1-消费税比例税率) 　（2）实行复合计税办法的计算公式 受托方代收代缴消费税=组成计税价格×消费税率+定额税额 组成计税价格 * 材料成本——指委托方所提供加工材料的实际成本， 需在加工合同中如实注明。 加工费——指受托方向委托方收取的全部费用，包括 代垫辅助材料的实际成本（不包括增值税和代收代缴的消 费税）。 委托方再加工销售应纳税计算公式 ? * 【例】甲卷烟厂生产销售卷烟，2月10日发出烟叶一批，委托乙厂加工成烟丝，发出烟叶的成本为20万元，支付不含税加工费8万元。乙厂没有同类烟丝销售价格。2月20日，收回委托乙厂加工的烟丝，售出其中的一半，不含税售价为25万元，另一半为生产卷烟领用。 委托方甲厂收回烟丝提货时，应由乙方代收代缴消费税和 增值税。 消费税组成计税价格=（20+8）/（1-30%）=40（万元） 应交消费税=组成计税价格×税率=40×30%=12（万元） 应交增值税=加工费×增值税率=8×17%=1.36（万元） 提货时受托方乙开具了增值税专用发票，则进项可抵扣 【注意】委托加工环节缴纳增值税和缴纳消费税的计税基础不一致 。 * 收回烟丝，甲厂因出售一半的成本为20万元，加价至25万元出售，既需要再缴纳增值税，也需要再缴纳消费税，在申报缴纳消费税时，准予扣除受托方乙方已代收代缴的消费税。 即：甲方销售烟丝 （1）应纳消费税 =售价×烟丝税率－乙方代收代缴消费税 =25×30%－12=-4.5（万元）（表明余额在借方，还有未扣除完的已交消费税，销售卷烟时还可继续抵扣） （2）应纳增值税 =售价×增值税率－烟丝进项税额 =25 ×17%－1.36 = 2.89（万元） 生产领用的另一半，领用时无须缴纳消费税和增值税，待烟丝连续生产出卷烟销售时再缴纳消费税和增值税，且可以扣除由乙方代收代缴的未扣完的消费税。 * 三、进口应税消费品应纳消费税计算 1、从价定率方式 应纳消费税额=组成计税价格×比例税率 2、从量定额方式（黄酒、啤酒、成品油） 应纳消费税=应税消费品进口数量×定额税率 3、复合计税方式（卷烟、白酒） 应纳消费税额=组成计税价格×比例税率+定额税额 * 【例】某进出口公司2015年底从法国进口一批香水，其离岸价 格折合人民币为100万元，支付运费、包装费、途中保险费10 万元，化妆品适用的关税税率为60％，适用的消费税率为30 ％，计算这批香水到我国口岸后应交的流转税金。 解：关税完税价格＝离岸价格＋运费＋包装费＋途中保险费