外商投资企业和外国企业所得税法.pdf

第六章第六章 外商投资企业和外商投资企业和 外国企业所得税法 • 本章作为所得税类的主要税种，，也是税 法考试中的重点税种之一。以往考试中各种题 型都出过型都出过，特别是计算题特别是计算题、综合题综合题，均有一定均有一定 的难度，本章每年考题在5题左右，分值也在 1010分以上分以上。 • 本章学习和掌握的重点除了纳税人、征 税对象和税率外，主要应熟练掌握外商投资企 业和外国企业所得税与内资企业所得税的异同业和外国企业所得税与内资企业所得税的异同 点、纳税调整、税额计算（含与其他税种的混 合计算合计算））以及特殊税收优惠政策以及特殊税收优惠政策。 • 本章难点问题是：应税所得额的调整、 税收与会计差异的纳税调整、减免税优惠政 策内容、定期减免与补亏损的综合运用、再 投资退税计算与管理。 •• 同时要注意第五章和第六章的关系同时要注意第五章和第六章的关系，它它 们在征税对象、税负总体水平、计税原理等 很多方面是一致的，只是适用范围为外商投 资企业和外国企业。 • • 外商投资企业和外国所得税法是指国家制 定的调整外商投资企业和外国企业所得税征 收收与与缴纳缴纳权利义务关系的法律规范权利义务关系的法律规范。 • 外商投资企业和外国企业所得税是对在 中国境内设立的中外合资经营企业、中外合 作经营企业和外资企业的生产经营所得和其 他所得，以及外国企业在中国境内的生产经 营所得和其他所得征收的营所得和其他所得征收的一种所得税种所得税。。P249P249 • 第一节 纳税义务人及纳税对象 •• 11．纳税人。．纳税人。 • ①①外外商投资企业商投资企业 • 是在中国境内设立的外商投资企业，，包括中 外合资经营企业、中外合作经营和外资企业； •• ②②外国企业和其他经济组织外国企业和其他经济组织可以分为两部分可以分为两部分 • 指在中国境内设立机构设立机构、场所，从事生产、 经营和未在中国境内设立机构未在中国境内设立机构、场所而有来 源于中国境内所得的外国公司源于中国境内所得的外国公司、、企业和其他企业和其他 经济组织。 • •• 22．．．．征税对象征税对象P250-251 • 外商投资企业和外国企业所得税的征税对 象是外商投资企业和外国企业从事象是外商投资企业和外国企业从事生产生产、经营经营 所得和其他所得。 • 其他所得是指纳税人取得的利润（股息）、 利息利息、、租金租金、、转让财产收益转让财产收益、、提供或者转让专提供或者转让专 利权、专有技术、商标权 、著作权收益，以及 营业外益等所得营业外益等所得。P251P251 • 外商投资企业外商投资企业属于中国的 “居民”负有 全面纳税义务，按税法规定，外商投资企业 的总机构设在中国境内,,就其来源于中国境内 境外的所得缴纳所得税；“总机构”是指依 照中国法律组成企业法人的外商投资企业照中国法律组成企业法人的外商投资企业， 在中国境内设立的负责该企业经营管理与控 制中心机构制中心机构。外商投资企业在中国境内或境外商投资企业在中国境内或境 外分支机构的生产、经营所得和其他所得， 由总机构汇总缴纳所得税。 • 外国企业外国企业外国企业外国企业属于属于 “非中国居民非中国居民”，只负有只负有 限纳税义务，按税法规定，外国企业只就来 源于中国境内的所得缴纳所得税源于中国境内的所得缴纳所得税。 • 第二节 税率税率 • （1）企业所得税率为30％； • （（22））地方所得税率为地方所得税率为33％％； • （（3））预提所得税率20％。 纳税人纳税人 范围范围 征税对象征税对象 税率税率 外商投资企业外商投资企业 中外合资企业中外合资企业 生产经营生产经营 正税正税3030%% （（居民纳税人居民纳税人）） 中外合作企业中外合作企业 所得所得、其他其他 地方附加地方附加3