企业所得税复习要点--新旧企业所得税法差异比较.pdf

企 业 所 得 税 复 习 要 点 （一）新旧企业所得税法差异比较 一、适用范围的变化 1 二、企业所得税率的变化 1 三、收入范围的变化 2 四、税前扣除项目的变化 2 五、资产的税务处理的变化 8 六、税收优惠政策的变化 11 七、新增了反避税条款 14 ×××国家税务局 二〇一〇年八月 一、适用范围的变化 《企业所得税暂行条例》只适用于内资企业，外商投资企业和外国企业适用《外商投资企 业和外国企业所得税法》，而《企业所得税法》则对所有企业适用。 新税法的纳税人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织 （个人独资企业 和合伙企业除外），并明确居民企业是指“依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法 律成立但实际管理机构在中国境内的企业”、非居民企业是指“依照外国（地区）法律成立 且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机 构、场所，但有来源于中国境内所得的企业”。新税法明确规定，居民企业应当就其来源于 中国境内外的所得缴纳企业所得税；非居民企业应当就其所设机构、场所取得的来源于中国 境内的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税， 对在中国境内未设立机构、场所的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所 没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 为了明确对居民和非居民企业的理解，实施条例专门就上述“实际管理机构”定义为“对 企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构”。 二、企业所得税率的变化 1.税率的变化 在原所得税法下，内资企业所得税税率是 33 ％，另有两档优惠税率，全年应纳税所得额 3 －10 万元的，税率为 27 ％，应纳税所得额3 万元以下的，税率为 18％；特区和高新技术开 发区的高新技术企业的税率为 15％。外资企业所得税税率为30 ％，另有3 ％的地方所得税。 新所得税法规定法定税率为 25 ％，内资企业和外资企业一致，国家需要重点扶持的高新 技术企业为 15％，小型微利企业为20 ％，非居民企业为20 ％。在日常工作中，要注意把握 企业所得税率临界点的应用，要注意严格掌握小型微利企业的认定条件。 新税法还明确规定，2007年3月16日前已经批准设立的企业享受的税收优惠，可以自2008 年1月1 日起，按照国务院规定，逐步过渡到本法规定的税率：①原享受低税率优惠政策的 企业，在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率，其中：享受企业所得税15%税率的企业， 2008年按18%税率执行，2009年按20%税率执行，2010年按22%税率执行，2011年按24%税 率执行，2012年按25%税率执行；原执行24%税率的企业，2008年起按25%税率执行。②原 享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后 1 继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满止，但因未获利 而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。 2 ．小型微利企业认定标准的变化 原税法：内资企业，年应税所得3万元以下；外资企业，对于小型微利企业未有优惠待遇。 新税法：符合以下条件的小型微利企业，减按20%的税率征收新企业所得税：①工业企业， 年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；② 其他企业，年度应纳税所得额不超过 30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000 万元。 3.对高新技术企业的认定标准细化 新税法：国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下 列条件的企业，减按15%的税率征收新企业所得税： ①产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域