企业内部控制设计（一）.pdf

企业内部控制设计企业内部控制设计 （一（一）） 企业内部控制设计企业内部控制设计 （（一一）） 清华大学会计研究所 陈关亭博士 11 月 19 日，清华大学会计研究所陈关亭博士在国家会计学院开办的第四期财务 总监高级研修班上作了题为 《企业内部控制设计》的报告。共分三讲：内部控制 概论、国外内部控制范例、内部控制设计。 第一讲第一讲 内部控制概论内部控制概论 第一讲第一讲 内部控制概论内部控制概论 一、一、内部控制的历程内部控制的历程 一一、、内部控制的历程内部控制的历程 内部控制，在内部牵制的基础上，由企业管理人员在经营管理实践中创造; 并审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。在其漫长的产生和 发展过程中，大体经历了萌芽期、发展期和成熟期三个历史阶段。 (一)萌芽期一一内部牵制 内部控制，作为一个专用名词和完整概念，直到本世纪 30 年代 才被人们提 出、认识和接受。但在此前的人类社会发展史中，早已存在着内部控制的基本思 想和初级形式，这就是内部牵制(Internal check) 。例如，在古罗马时代，对会计 账簿实施的双人记账制--某笔经济业务发生后，由两名记账人员同时在各自的 账簿上加以登记然后定期核对双方账簿记录，以检查有无记账差错或舞弊行为， 进而达到控制财物收支的目的，即是典型的内部牵制措施。 纵观该时期的内部牵制，它基本是以查错防弊为目的，以职务分离和账目核 对为手法，以钱、账、物等会计事项为主要控制对象。其概念基本如 《柯氏会计 辞典》(Kohlers Dictionary for Accountant)的定义，即为提供有效的组织和经营， 并防止错误和其它非法业务发生而制定的业务流程。其主要特点是以任何个人或 部门不能单独控制任何一项或一部分业务权利的方式进行组织上的责任分工，每 项业务通过正常发挥其它个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。 (二)发展期一一内部会计控制与内部管理控制 1934 年美国 《证券交易法》，首先提出了 内部会计控制 (Internal accounting control system) 的概念。其中指出：证券发行人应设计并维护一套能为下列目的 提供合理保证的内部会计控制系统：a.交易依据管理部门的一般和特殊授权执 行；b.交易的记录必须满足 GAAP 或其他适当标准编制财务报表和落实资产责任 的需要；c.接触资产必须经过管理部门的一般和特殊授权；d.按适当时间间隔， 将财产的账面记录与实物资产进行对比，并对差异采取适当的补救措施。 我爱 e 书网提供大量管理营销资源免费下载 http://www.5ieB !936 年美国会计师协会发布的 《注册会计师对财务报表的审查》文告，以及 1947 年《审计准则暂行公告》(TSAS)，出于改进审计方式的需要，提出了以内 部控制(Internal Control)为基础的审计程序。但这期间，无论在审计文献中还是在 其他管理著作中，均没有关于内部控制概念的权威性定义。 1.第一个具有权威性的定义 为了赋予内部控制一个准确完整的定义，审计程序委员会下属的内部控制专 门委员会经过两年研究，于 1949 年发表了题为 《内部控制、协调系统诸要素及 其对管理部门和注册会计师的重要性》的专题报告，对内部控制首次做出了如下 权威定义： 内部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准 确性、提高经营效率，推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划 和相互配套的各种方法及措施 。 此定义强调，内部控制不只限于与会计和财务部门直接有关的控制方面，它 还包括预算控制、成本控制、定期报告经营情况、进行统计分析并将统计报告送 交有关部门、制定培训计划以培训有关人员使其能够履行职责，以及设立内部审 计部门以保证管理部门所制定的各种程序的准确性，并保证其得到贯彻执行等内 容。此外内部控制还包括其他领域的一些活动，例如，具有工程性质的时动分析 以及在检查系统中运用的质量控制，基本上属于生产部门的活动。 2.定义的第一次修正 上述范围广泛的内部控制定义及其解释的发布，当时被普遍认为是对内部控 制这一重要概念的重大贡献。但该报告所定义的内部控制概念，其内容如此宽泛， 以致包括了审计人员对审查内部控制所不原、也不可