新企业所得税法及实施条例解读与操作实务.pdfVIP

         新企业所得税法及实施条例解读与操作 实务      佛山市宏创税务师事务所                       2008 年 11 月    一、应纳税所得额的计算          原企业所得税法：     应纳税 =  收入 ‐ 准予扣除 – 弥补以前 – 免税     所得额    总额   项目金额   年度亏损    所得   新企业所得税法：法第五条    应纳税=收入‐不征税–减免税‐扣除‐ 允许弥补的以     所得额  总额  收入     收入  额   前年度亏损额   （1） 收入总额：法第六条  （2 ） 不征税收入：法第七条  （3 ） 减免税收入：指税法规定的各项可以免税 或减税的收入，如法第二十六条规定的收 入及其他税收优惠规定的可以减免税的收 入。  （4 ） 扣除额：法第八条  （5 ） 允许弥补的以前年度亏损额：指以前年度 发生的尚在弥补期限内的亏损额可以抵扣 当年度的应纳税所得额。  法第十八条  条例第十条  新旧差别：  旧：“免税所得”在“弥补以前年度亏损” 之后减除。       国税发【1999】34 号文规定：按照税 收法规的规定，企业的某些项目免征 所得税。如果一个企业既有应税项目， 又有免税项目，其应税项目发生亏损 时，按照税收法规规定可以结转以后 年度弥补的亏损，应该是冲抵免税项 目所得后的余额。此外，虽然应税项 目有所得，但不足弥补以前年度亏损 的，免税项目的所得也应用于弥补以 前年度亏损。       结果：如果纳税人在纳税调整后所得 为负，即纳税调整后亏损时，或在纳 税调整后有利润，但在弥补以前年度 亏损后亏损或为利润但不够完全减除 “免税所得”时，“免税所得”将不能 完全从“收入总额”中扣除，导致对 “免税所得”征税。  新:  “不征税收入”和“免税收入”在“扣 除额”和“弥补以前年度亏损”之前 直接从“收入总额”中减除。       结果：保证纳税人的“免税所得”真 正免税。  计算的一般原则：  条例第九条  法第二十一条  法第五十三条，企业会计核算期间可以不是公历 年度。           二、清算所得的计算       法第五十五条       法第五十三条       清算所得的计算：条例第十一条       清算所得＝资产的可变现价值或交易价格－资 产净值－清算费用－相关税费       投资方分回剩余资产的处理：       条例第十一条       注意事项：  1、 企业办理工商登记注销前，不论有无清算所  得，都应向主管税务机关办理所得税申报。如有 清算所得，应按税法规定计算缴纳所