银行会计讲座7(外汇业务的核算).pdf

外汇业务的核算 随着我国经济改革的不断深入随着我国经济改革的不断深入，各商业银行先各商业银行先 后开办了外汇业务，改变了由中国银行一家经营外 汇业务的局面。外汇业务作为银行系统国际业务的 一个组成部分个组成部分，，反映了银行在某反映了银行在某一特定的时点上国特定的时点上国 内外资产、负债增减变化结果。因此，掌握外汇业 务有着重要的意义。 外汇业务核算的意义及特点 一、外汇业务核算的意义 外汇外汇 （Foreign Exchange) ，是是 ““国际汇兑国际汇兑”的简的简 称称。它是指是指以外外国货币表示货币表示的用用于国际际间结算结算的支支 付手段。按照我国外汇管理条例的规定，外汇包括： 外国货币外国货币、外币有价证券外币有价证券 （（债券债券、股票股票、息票息票、国国 库券等）、外币支付凭证（银行存款凭证、信用证、 票据等），以及其他外汇资金。 另外，作为国际业务支付手段的外汇，又可分 为为现汇现汇和和记帐外汇记帐外汇。 现汇现汇是指可自由兑换的外国货币是指可自由兑换的外国货币，，如美元如美元、、英英 镑、欧元、港元、日元、新加坡元、加拿大元、俄 罗斯卢布、澳门元等； 记帐外汇记帐外汇是政府贸易和支付协定项下或贸易协是政府贸易和支付协定项下或贸易协 定书项下开立帐户，严格按协定规定范围通过上述 帐户收付的外汇。这种外汇只能用作双边清算，不 能用以多边清算能用以多边清算。 外汇业务核算的特点 外汇业务与人民币业务相比外汇业务与人民币业务相比，具有具有一定的特殊性定的特殊性。 其主要特点表现在： （一）、外汇分账制 在外汇业务中在外汇业务中，通常有外汇分账制与外统账制两种通常有外汇分账制与外统账制两种 方法，目前，外汇银行业务采用外汇分账制。 外汇分账制的主要内容有： 11、人民币与各种外币分账核算人民币与各种外币分账核算； 22 、设置设置 “货币兑换货币兑换”科目科目，以联系和平衡不同货币以联系和平衡不同货币 间的帐务。 3、现汇与记帐外汇要分账核算. 4 、年终并表，以本币统一反映经营状况和成果。 “外汇买卖”业务的帐务核算 一、汇率率 银行在办理外币兑换时银行在办理外币兑换时，通过通过 ““货币兑换货币兑换””科科 目核算，使用特定的货币兑换科目传票和货币兑 换科目分户账。 外汇汇率是指一个国家货币折算成另一个国家 货币的比例货币的比例。。 汇率有率有两种种表示方法法； 11、直接标价法直接标价法，即用即用一定单位的外国货币作为标定单位的外国货币作为标 准，折算成一定数额的本国货币。 2 、间接标价法，即用一定单位的本国货币作为标 准，折算成一定数额的外国货币。 我国采用直接标价法我国采用直接标价法。 在外汇买卖中外汇作为特殊的商品被买入或卖在外汇买卖中外汇作为特殊的商品被买入或卖 出，也有一定的价格，这种价格就叫汇价，也称 汇率，因为它体现了不同货币的换算比率。 目前前，大多数国家的外大多数国家的外汇汇率采用率采用双档档汇率制率制， 即买即买入价和卖出价价和卖出价。买买入和卖出的平均价为中间和卖出的平均价为中间 价。 二二、 “货币兑换货币兑换”科目的核算科目的核算 （（一）、）、“货币兑换货币兑换”科目的作用科目的作用 1、不同货币换算的工具具； 2 、平衡帐务的桥梁； 例如：买入美元现钞USD1000 ，按照牌价，折合 人民币为¥8260元。这笔业务按外汇分账制要求， 编会计分录为编会计分录为：：借借：：现金现金 USDUSD 贷：现金 ¥8260 通过设置通过设置 “外汇买卖外汇买卖”科目科目，，上述会计分录改上述会计分录改 变如下：借：现金 USD 1000 贷：货币兑换——钞买价826 ％ USD 1000 借：货币兑换——钞买价826 ％ ¥8260 贷：现金 ¥8260 33、、反映反映 “货币兑换货币兑换”科目各种外币买卖轧差后科目各种外币买卖轧差后 的余缺情况。 （1）、当“货币兑换”科目各原账表现为贷方余 额时表示有外汇头寸敞口额时表示有外汇头寸敞口，表示买入大于卖出表示买入大于卖出，