金融企业相关新企业会计准则.pdf

金融企业相关新企业金融企业相关新企业金融企业相关新企业金融企业相关新企业会计准则会计准则会计准则会计准则 讲解与案例解析讲解与案例解析讲解与案例解析讲解与案例解析 主讲: 德勤审计部 金融服务组 日期: 2008年6月18日 简介 金融工具会计的发展 可回收历史成本模式 混合模式 目标:市场价值模式 SFAS 157 “公允价值的计价” 和SFAS 159“金融资产和金融负 债的公允价值选择权”，重新定 义了公允价值，建立了公允价值 计算的框架，扩展了关于公允价 值计算的披露要求，允许公司对 金融工具和某些其他资产和负债 按照公允价值进行）计量 出台 IAS 39 的原因 • 以前，使用历史成本就能够满足计量金融资产和非金融资产的要求，直至： •• 交易的周期缩短及恶性通货膨胀交易的周期缩短及恶性通货膨胀 •金融资产和金融负债的范围扩大了 – 传统上传统上 – 应收账款应收账款、投资和应付账款投资和应付账款 – 近年 – 风险越来越高、结构越来越复杂的金融工具出台 ((期货买卖期货买卖、远期合约远期合约、 互换合约互换合约、 衍生工具等衍生工具等)) (浮动利率、 有条件的支付、 与指数挂钩、 可转换债券等) • 交易的实质趋向复杂交易的实质趋向复杂 – 附带持续义务/利益的资产销售 (证券化、回购、 证券借贷等) – 套期保值 • 以上因素促进了对实时市场信息的需求，使公允价值的运用得到了推广 “老式”制度的缺陷 • 不确认当前投资额较少（或无投资额）的金融资产和金融负债 –尽管它 们的价值可能大幅波动 • 允许以摊余成本计量投资 – 隐匿损失并且可能带来意想不到的结果 • 对于金融资产的减值处理没有详细的规定: 仅规范了对非金融资产减值 处理处理 • 套期保值/终止确认的会计处理规定存在空白。许多公司采用的方法有很 大的随意性大的随意性，破坏了企业与企业之间会计数据的可比性破坏了企业与企业之间会计数据的可比性 • 忽略了某些权利 (如以固定利率对借款展期的权力) 对企业的价值 IAS 39 的核心概念 • 当企业签署金融工具合约、受到合约条款的法律约束时，应当于资产负债 表中确认所有金融资产和金融负债（包括衍生工具和嵌入式衍生工具） •推进公允价值计量的会计核算方法 •金融资产/负债在持有期间内，其公允价值的变化反映了企业的营运业绩， 因此应作为损益或者权益的因此应作为损益或者权益的一部分反映部分反映 •如果保留了与金融资产/负债相关的风险/利益，与之相关的金融工具不应 终止确认终止确认 •某一金融工具的实质而非其形式决定它的会计处理 •套期保值会计是一个例外。它作为一种特权，你必须付出努力才能享受到 IAS 39 对财务会计的影响 •增加数据的波动性，减少了人为操纵利润的机会 •严格规定了对套期保值的会计处理，减少了均匀调节利润的机会 •金融资产和金融负债的损益状况在持金融资产和金融负债的损益状况在持有的整个期间内都能得到反映有的整个期间内都能得到反映，而非而非 仅仅局限于最终处置时 •通过将各资产与负债确认于会计报表，提高企业会计信息的透明度 • 重大的系统变化 (跟踪权益性/债务性投资的公允价值、套期保值交易的 有效性、未实现且记录于权益的收益/损失、减值、衍生工具和嵌入式衍 生工具的认定及其公允价值的变化) • 评估的专业知识 (