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企业所得税法及实施条例解读 新企业所得税法的显著特点 新税制：新税制：  五个统一：纳税人、税率、税前扣除、五个统一：纳税人、税率、税前扣除、  税收优惠税收优惠税收优惠税收优惠、、税收征管税收征管税收征管税收征管 原体制：原体制：  （（11）政策差异巨大）政策差异巨大  （（22 ）税负苦乐不均）税负苦乐不均 企业所得税法及实施条例解读 一、关于纳税人的确定问题一、关于纳税人的确定问题 二、关于计税依据的确定问题二、关于计税依据的确定问题 三、关于减免税优惠的调整问题三、关于减免税优惠的调整问题 四、关于合理解决法人税制下地区四、关于合理解决法人税制下地区 间税源转移问题间税源转移问题 一、纳税人的确定 （法）第一条：在中华人民共和国境内，企法）第一条：在中华人民共和国境内，企 业和其他取得收入的组织（统称企业）为企业和其他取得收入的组织（统称企业）为企 业所得税的纳税人业所得税的纳税人业所得税的纳税人业所得税的纳税人，，，，依照本法的规定缴纳企依照本法的规定缴纳企依照本法的规定缴纳企依照本法的规定缴纳企 业所得税。业所得税。 个人独资企业、合伙企业（不包括依照外个人独资企业、合伙企业（不包括依照外 国法律成立个人独资企业、合伙企业）不适国法律成立个人独资企业、合伙企业）不适 用本法。用本法。 一、纳税人的确定 ••法人法人 ••居民企业和非居民企业居民企业和非居民企业 ••汇总纳税和合并纳税汇总纳税和合并纳税 法 人  法人税制法人税制 不具有法人资格的营业机构将自动不具有法人资格的营业机构将自动 汇总计算纳税汇总计算纳税汇总计算纳税汇总计算纳税，，，，不再是独立的企业不再是独立的企业不再是独立的企业不再是独立的企业 所得税纳税义务人（法第五十条第所得税纳税义务人（法第五十条第 二款）二款） 居民企业与非居民企业 居民企业居民企业::全面纳税义务全面纳税义务 非居民企业非居民企业::有限纳税义务有限纳税义务 非居民企业纳税义务  营业利润营业利润((包括销售货物、提供劳务等）包括销售货物、提供劳务等） －－机构、场所概念用于分辨营业利润（法二条三款、条例五条）－－机构、场所概念用于分辨营业利润（法二条三款、条例五条） －－与居民企业大致相同的税收待遇－－与居民企业大致相同的税收待遇  非营业利润非营业利润 －－ －－仅就来源于中国境内所得纳税仅就来源于中国境内所得纳税仅就来源于中国境内所得纳税仅就来源于中国境内所得纳税 （（（（税法第三条第三款税法第三条第三款税法第三条第三款税法第三条第三款）））） －－源泉扣缴机制－－源泉扣缴机制 居民企业纳税义务居民企业纳税义务  －－就来源于中国境内、境外的所得纳税－－就来源于中国境内、境外的所得纳税 居民企业与非居民企业 依法境内注册或依外国法律注册，但实际管 理机构在境内。注册地或实际管理机构在境。注册地或实际管理机构在境 内。内。 坚持以依法注册地为基本判定标准坚持以依法注册地为基本判定标准——注重法注重法 律形式，易操作，但也易规避。律形式，易操作，但也易规避。如注册地外如注册地外 迁，留学人员或华侨回归经营迁，留学人员或华侨回归经营 实际管理地标准实际管理地标准——注重经济实质，合理，但注重经济实质，合理，但 不易操作。不易操作。 实际管理机构实际管理机构  条例第四条：是指对企业的生产经营、人员、账条例第四条：是指对企业的生产经营、人员、账 务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 从原法双重具备改变为单一具备从原法双重具备改变为单一具备 原外资税法定义：原外资税法定义： 外商投资企业总机构在中国境内外商投资企业总机构在中国境内外商投资企业总机构在中国境内外商投资企业总机构在中国境内，，就来源于就来源于就来源于就来源于 中国境内、境外所得缴纳所得税。（居民企中