中级财务会计教学案例（第五至第八章）.pdf

第五章 无形资产 【案例】1注册会计师张刚审计新兴公司2001年度会计报表时，了解到该公司2001 年3月1 日购买某项专有技术，支付价款240万元，根据相关法律规定，该项无形资 产的有效使用年限为10年。2001年12月31日，公司与转让该技术的单位发生合同 纠纷，专有技术的使用范围也因受到一定的限制而可能造成减值。经有关专业技术人 员估计，预计可收回金额为50万元，审计中未发现新兴公司进行账务处理。 请问：1、新兴公司的做法是否正确，为什么？ 2、新兴公司应如何进行会计处理？ 【分析提示】 分析：《企业会计制度》第四十六条、《企业会计准则——无形资产》第十五条 规定：无形资产的成本，应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。 如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无 形资产的摊销年限按如下原则确定：合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的， 摊销年限不应超过受益年限；合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的；摊销年 限不应超过有效年限；合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不 应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。如果合同没有规定受益年限，法律也没 有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。 《企业会计制度》第四十九条规定：无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰 低计量，对于可收回金额低于账面价值的差额，应当计提无形资产减值准备。 据此，注册会计师张刚应进行如下审计处理： 1.提请新兴公司在规定预计使用年限内平均摊销该项无形资产： 当年应摊销额=（240÷10）÷12×10=20（万元） 会计处理为： 借：管理费用 200 000 贷：无形资产 200 000 2.提请新兴公司对该专有技术发生减值准备后可能收回的金额计提无形资产减值准 备。经有关专业技术人员估计，预计可收回金额为50万元，为此，应进行如下会计处 理： 借：营业外支出 500 000 贷：无形资产减值准备 500 000 3.应将审验情况及被审计单位的调整情况详细记录于审计工作底稿中。 4.如被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。 【案例】2 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×8年度财务报表 进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)经董事会批准，甲公司20×8年10月10日与乙公司签订一项不可撤销的销售 合同，将一项专利的所有权转让给乙公司。合同约定，专利权转让价格为500万元， 乙公司应于20×9年1月10 日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于20×9年1 月20日前完成专利权所有权的转移手续。 甲公司专利权系20×3年10月达到预定用途并投入使用，成本为1200万元，预 计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销，至20×8年9月30 日签订销售合同 时未计提减值准备。 20×8年度，甲公司对该专利权共摊销了120万元折旧，相关会计处理如下： 借：管理费用 120 贷：累计摊销 120 (2)20×8年4月5日，甲公司从丙公司购入一块土地，实际支付价款1200万元， 土地尚可使用年限为50年，按直线法摊销，购入的土地用于建造公司厂房。20×8年 10月10日，厂房开始建造，甲公司将土地使用权的账面价值计入在建工程，并停止 对土地使用权摊销。至20×8年12月31日，厂房仍在建造中。甲公司相关会计处理 如下： 借：管理费用 12 贷：累计摊销 12 借：在建工程 1188 累计摊销 12 贷：无形资产 1200 要求：根据资料(1)和(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要 说明理由，并编制更正有关会计差错