2010年度审计中整理的相关技术问题案例及解答.pdf

中瑞岳华研究 2011 （内部资料 仅供参考） 前 言 本期中瑞岳华研究主要总结了我们 2010 年报审计中遇到的一些有代表性的典型案例， 供大家在执业过程中参考。使用中注意几点： 1．以下案例中所给出的结论和解答，是完全基于相关的特定背景信息的，并非适用于 所有情形的一般性指引。因此仅供相关项目组在实务中作为专业判断的参考，不可替代对 相关准则原文的查阅，也不可替代项目组的专业判断。在实务中运用时请注意结合被审计 单位的具体情况进行全面的分析和考量，必要时应履行本所的重大事项请示报告程序。 2 ．下列各案例所涉及的会计报告主体，除有特别说明者外，均执行财政部2006 年2 月颁布的《企业会计准则——基本准则》和38 项具体会计准则、其后颁布的应用指南、解 释以及其他相关规定（以下统称 “新企业会计准则”、 “新会计准则”或 “新准则”）。 3 ．使用中如有疑问和问题，请与北京技术部和上海技术中心联系。 2010 年度审计中整理的相关技术问题案例及解答 目 录 固定资产的相关问题 （累计问题数：10 1 ）………………………………………………………………. 1 问题6 （经营租赁的相关成本是否应当计入房屋建筑物的建造成本中） 在以下几种情形下，经营租赁成本（包括土地出让金或其在特定期间内的摊销额，或者特定期间内 的经营租赁租金）是否可能构成以下情形下相关房屋建筑物建造成本的组成部分： 1．该房屋建筑物属于作为存货核算的房地产（如拟用于出售的房地产开发产品）？ 2 ．该房屋建筑物属于作为固定资产核算的自用房地产？ 3 ．如果是对一项以经营租赁租入的房屋建筑物进行改良工程，则工程进行期间内施工所影响区域 的租金支出是否应当计入改良工程的成本中？ 问题7 （固定资产是否达到预定可使用状态的判断） 在 “背景”部分所述的案例中，固定资产并非单项资产，而是一条完整的生产线及其附属设施。如 何判断该固定资产是否已经达到预定可使用状态？ 问题8 （相关支出在土地使用权和房屋建筑物成本之间的归属划分，以及陆续发生时的归集方法） 企业取得拟用于建造自用房屋建筑物的土地使用权，陆续发生的相关支出，在发生期间应当通过什 么会计科目进行归集？如何判断哪些支出应计入 “无形资产——土地使用权”的价值，哪些应计入 “固 定资产——房屋建筑物”的价值？ 问题9 （绿化支出的会计处理） 公司发生金额较大的绿化支出，包括主要厂区内及周边绿化、景观支出，包括树木、花草、水池及 地下管道等。对这部分绿化支出能否确认为资产？ 问题10 （具有政府融资平台性质的公司投资建设具有公益性的基础设施的会计处理） 具有政府融资平台性质的公司投资建设具有公益性的基础设施（不采用BT、BOT 等模式），这些基 础设施在这些公司账面上如何进行会计处理和列报？具体包括以下问题： 1．这些基础设施能否在融资平台公司财务报表上确认为资产？ 2 ．如果基础设施符合资产定义的，则应当列报为什么资产项目？ 3．对这些基础设施资产如何进行后续计量？ 无形资产和研究开发支出的相关问题 （累计问题数：2 ）…………………………………………………9 问题1 （外包的开发活动的相关支出的资本化问题） 当把研究开发活动的部分环节外包给外部第三方时，企业为此支付给第三方的相关支出如何考虑其 资本化／费用化问题？ 1 问题的序号与2010 年中瑞岳华研究相续，累计问题数包括以前年度的同一专题问题数目。 2 问题2 （符合资本化条件的开发支出是否可以选择费用化，并将其作为一项会计政策） 在已知某项开发支出符合《企业会计准则第6 号——无形资产》及其应用指南和讲解所规定的资本 化条件的情况下，能否选择采用将其费用化的会计政策？ 收入与建造合同的相关问题 （累计问题数：3）…………………………………………………………….12 问题2 （建造合同完工百分比的确定） 当采用 “累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例”确定建造合同