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第四讲 营业税法
本讲基本内容框架:
本讲作为流转税中的主要税种,也是税法考试中较为重要的一章,历年考题均有单选、
多选、判断题型,还有单独计算题,综合题中也涉及营业税税额计算。从以往各年看,本讲
在考试中题量一般为 4-6 题,分值在 5-8 分,近年呈上升趋势,并且最近几年的考试中与企
业所得税相结合出现在综合题中。
学习本讲首先要搞清一个基本问题,那就是我国对劳务活动征收的流转税,分为增值税
和营业税两种税,这是由我们目前的税收征收管理水平和纳税人核算水平决定的。作为营业
税规定的征税范围与增值税征税范围相互排斥,即营业税的应税劳务是加工修理修配劳务
(征增值税)以外的所有劳务;营业税的应税资产是有形动产(征增值税)以外的资产,也
就是有形不动产和无形资产。对于某一种货物或劳务,要么征增值税,要么征营业税,两种
税一般不存在交叉,但在纳税人的实际经营活动中可以有兼营两种税的行为。
本讲主要内容有:
一、征税范围与纳税人
(一)征税范围:9 个税目
(二)纳税义务人:注意代扣代缴规定
二、应纳税额计算
(一)计税依据——营业额
1 .全额计税:全部价款+价外费用
2 .余额计税:列举行业及项目
3 .税务机关核定计税价格(组价的运用)
(二)税率:按行业设计,共分三档(3%,5%,5%~20% )
(三)兼营与混合销售
三、税收优惠
(一)《暂行条例》规定
(二)其他税收优惠
四、征收管理:纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点
▲此税种不涉及进出口问题。
本讲重点内容有:纳税义务人与扣缴义务人、税目与征收范围、税率、税额计算、免税
项目、混合销售与兼营行为税务处理。
本讲难点问题是:计税依据(即营业额)的确定,特别是几个主要经营业务计税依据
的确定。
一、纳税义务人与扣缴义务人
(一)纳税义务人的一般规定
在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,为营业税的纳
税义务人。其中应税劳务是指纳税人提供的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、
文化体育业、娱乐业、服务业共七大类劳务。加工和修理、修配,不属于条例规定的劳务(以
下称非应税劳务)。
▲所称单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
▲所称个人,是指个体工商户和其他个人。
▲境内劳务判定的几种情况:(2009 )
(1)提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内;
(2 )所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内;
(3 )所转让或者出租土地使用权的土地在境内;
(4 )所销售或者出租的不动产在境内。
其他应注意的内容:
(1)在境内载运旅客或货物出境;
(2 )在境内组织旅客出境旅游;
(3 )在境内提供保险劳务。
▲注意“有偿”。规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产,是指有偿提供条例规定的劳务、有偿
转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为(以下称应税行为)。但单位或者个体工商户聘用的员工为
本单位或者雇主提供的应税劳务,不包括在内。所称有偿,是指取得货币、货物或者其他经济利益。
(二)纳税义务人的几个具体规定。负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取
货币、货物或者其他经济利益的单位,但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。
第十一条第十二条 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部,合资铁路运营业务的纳税人为合
资铁路公司,地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构,基建临管线运营业务的纳税
人为基建临管线管理机构。
1.铁路运输的纳税人:
(1)中央铁路运营业务的纳税人为铁道部;
(2 )合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司;
(3 )地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构;
(4 )铁路专用线运营业务纳税人是企业或其指定的管理机构;
(5 )基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。
2 .从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的
单位,为从事运输业务并计算盈亏的单位。
▲从事运输业务并计算盈亏的单位是指具备以下条件:
(1)利用运输工具、从
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