中财固定资产会计案例.pdf

第二章 固定资产会计案例 第一节 固定资产取得的会计案例 一、外购需安装且付款在正常信用期限以内的固定资产会计案例 （一）案例介绍 2 ××8 年2 月1 日，湘疑公司购入一台需要安装的机器设备， 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100 万元，增值税进项税 额为17 万元，支付的运输费为5 000 元，款项已通过银行支付；安 装设备时，领用本公司原材料一批，价值6 万元，购进该批原材料时 支付的增值税进项税额为10 200 元；支付安装工人的工资为5 000 元。假定不考虑其他相关税额。 （二）案例分析 该案例符合固定资产的确认条件：（1）与该固定资产有关的经济 利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。 （三）法规依据 固定资产会计准则第七条规定：固定资产应当按照成本进行初始 计量。第八条规定：外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运 输费、装卸费、安装费和专业人员的服务费等。 （四）会计处理 1、支付设备价款、增值税、运输费 1 175 000 元： 借：在建工程 1 175 000 贷：银行存款 1 175 000 2、领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为75 200 元。 借：在建工程 75 200 贷：原材料 60 000 1 应交税费——应交增值税（进项税额转出）10 200 应付职工薪酬 5 000 3、设备安装完毕达到预定可使用状态： 借：固定资产 1 250 200 贷：在建工程 1 250 200 4、固定资产的成本=1 175 000+75 200=1 250 200 （五）讨论与分析： 如果一笔款项购入了多项没有单独标价的固定资产、其各项固定 资产的入账价值又如何确定呢？《企业会计准则第4 号——固定资 产》的第八条对此作了规定：以一笔款项购入多项没有单独标价的固 定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分 别确定各项固定资产的成本。 二、外购需要安装且付款期限超过正常使用期限的固定资产会计案例 （一）案例介绍 2××8 年1 月1 日，湘疑公司与湘飞公司签订一项购货合同， 湘疑公司从湘飞公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，湘 疑公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计1 800 万元，在 2××8 年至2×12 年的5 年内每半年支付180 万元，每年的付款日 期分别为当年的6 月30 日和12 月31 日。2××8 年1 月1 日设备如 期运抵湘疑公司并开始安装，发生运杂费和相关税费400 000 元，已 用银行存款付清。2××8 年12 月31 日，设备达到了预定可使用状 态，发生安装费10 万元，已用银行存款付清。假定湘疑公司的折现 率为10%。 （二）案例分析 该案例符合固定资产的确认标准（1）与该固定资产有关的经济 利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。同时 该项固定资产的付款期限，超过了正常信用条件（通常在3 年以上）， 在这种情况下该项货物合同实质上具有融资性质，既然是融资就会有 利息，因而付款额不等于固定资产的初始入账价值。 2 （三）法规依据 固定资产会计准则第八条规定：①外购固定资产的成本包括购买 价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属 于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。②购买 固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质 的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。