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内控制度评审的审计案例 [案例1]审计背景 对某公司物流管理的内控制度评审，着重对其原料、半成品、产成品等存货管理进行审 计调查，并给予审计评价。在调查的初期，我们先到现场实地察看。在车间现场看到铝线东 一大卷、西——大卷，有的铝线甚至放在车间安全道上。铝线是很昂贵的金属物资，如此存 放，引起了我们的重视。 审计方法 在审计调查中，我们采用了“点面线”方法，取得了较理想的效果。所谓“点面线”方 法，就是在审计调查中，听到或看到某一管理现状之后，通过横向的全面了解、纵向的连线 分析，最后确定其控制环节是否完整、控制点是否有效。 审计实施 1．在各部门审计调查了解到的情况： (1)财务部门：财务部门的同志一再说明、态度坚决地表示，铝线这一业务是属于委托加 工，即是公司在外采购回铝锭、对外委托加工成铝线，尔后再出售。查看该公司的铝锭、铝 线合同，是委托加工合同，但抽查财务部门的会计资料，发现该公司采购回的是铝线(非铝 锭)，销售出去的是铝线，不存在委托加工。在财务部门同时还发现：采购、销售铝线的有 些单据中，业务员签字是同—个人；有的结算单据上要素不全、有的手续不完备：例如采购 入库的《送货单》无重量、有的单据无质检部门盖章；有的销售单据无订货方签字；同一种 销售业务，作为财务凭证的附件一一《发货结算清单》有的是“财务科传票附件”联，有的 是“发货单位记帐”联。 (2)物资管理部门：在现场看到铝线存放地是制品生产车间，不是物资管理部门的仓库。 铝线采购回来后，在制品车间内，业务员将铝线实物交由物资管理部门人员清点卷数时，同 时传递《送货单》(单据上没有重量记载)。当铝线销售时，业务员开具《发货结算清单》(有 计量部门的计重)，其中一联交物管部门；物管部门凭《发货结算清单》在铝线的实物帐上 同时登记出库、入库量。抽查物管部门的实物帐：只有数量，没有单价、金额：数量的记载 有时是吨位，有时是卷数。 (3)铝线业务的购销部门：铝线的业务由该公司的工会技协负责承包；采购、销售的业务 员以及采购取货、销售送货是…—人承担：购回的铝线交给物管部门之所以没有重量记载， 是因为：若购回与入库之间产生亏吨，工会技协不愿承担亏损；销售发货时，有时因合同量 的大小、时间先后等差异，有“估堆”(注：估计重量)的现象。 (4)核对财务帐与实物帐：年底财务帐结余 29．420 吨，实物帐结余 29．280 吨，两者 相差0.140吨。 2．经过调查了解之后，将铝线的供销控制循环联系起来分析，并确认各控制点的管理 效果，得出结论：铝线的物流管理没有按制度运作： (1)该公司铝线的经营业务没有执行委托加工合同，而采取的是采购、销售的方式。 (2)铝线的采购、销售等事项由一人负责，但处在采购、销售之间的存货管理环节却无计 量、无专门地点存放、无专人保管，使内部控制的循环中断。 (3)实物资产管理部门的关健控制点失控，对铝线没有管理。 (4)财务部门没有起到监管的作用：铝线经营业务形式发生改变，没有提出异议；结算的 单据把关不严格；财务帐与实物帐不相吻合；对工会技协的承包管理监督不力。 (5)工会技协铝线业务的承包管理不严谨；铝线购销业务只有一人操作，监管不到位，出 1 现管理弊端。 审计意见 该公司应严格按照公司物流管理制度的规定，加强对铝线业务的管理、存货的管理、财务的 管理，弥补管理中出现的漏洞，完善购销业务的循环控制，使之成为——个完整的、健全的、 规范的物流： (1)铝线的实物资产要有专业部门、专门人员管理，其实物进、出库严格执行计量、验收、 开票、签字、入帐等制度，建立健全实物控制的关健环节及关健控制点。 (2)财务部门要加强财务管理，严格结算制度，统一结算依据，切实做到帐表——致、帐 帐一致、帐证一致、帐实一致。 (3)工会技协采购回的实物及销售出去的实物均要受到物资管理部门、财务部门的监控： 完善各种单据中的要素，完成管理所必需的各种程序和手续。 (4)定期对铝线实物资产进行盘点，以保证资产的安全、完整。 此外，该公司还应严格铝锭(铝线)合同的签订、执行；规范工会技协的铝线承包行为；承包 经营的过程、结果应在财务部门得到完整地核算、监控。 案例 2：作为山东齐鲁增塑剂股份有限公司的