税总经典税务稽查案例集（四）.pdf

某煤矿纳税评估案例 贵州省地方税务局 一、内容提要 贵州省遵义市遵义县某煤矿，成立于 2003 年 11 月 9 日，经济性质为个人独资企 业，年设计生产能力 6 万吨，固定资产 181 万元，2004 年销售收入 230 万元，在本地 44 家煤矿中属中等规模。涉及主要税种为个人所得税、城市维护建设税、教育肥附加、 资源税、印花税等。该煤矿登记从业人员52 人，其中管理人员11 人，实行月薪制工资， 其余 41 人为生产工人，实行计件工资。该企业 2005 年 1 月至 7 月份税负异常，2005 年 8 月将其列为评估对象，至 9 月底评估处理结束，某煤矿自查申报补缴了税款 201171.79 元（其中：资源税22790.55 元、城建税7,550.41 元、教育费附加2,696.96 元、个人所得税168,133.87元）。 二、案例介绍 （一）分析选案 1、选案背景 2003 年起，遵义县政府根据省府办公厅文件，成立了煤炭税费统征办，在主要煤 炭产区要道设三个验票站，对验票站覆盖区域内煤炭企业实行“源头控管，税费预存， 查验计征”管理办法，对验票站覆盖区域外煤炭企业实行“源头定产，委托代征”管理 办法。某煤矿系站内煤矿。 根据某煤矿报送的纳税申报资料、财务报表，结合税收征收台帐进行分析，发现某 煤矿2005 年1 月至7 月份财务报表主营业务收入3,303,621.82 元，主营业务税金及附 加34223.92 元，比率1.04%，而同期统征同比比率税负最低的电煤为1.3%[税负率计算 公式为：（吨煤城建税 0.74 元+吨煤教育附加 0.42 元+吨煤资源税 0.60 元）/吨煤不含 税销售价134.50 元=1.3%]，税负异常；同期表列利润总额：1,099,271.06元，按五级 超额累进税率计算应预缴个人所得税 38.1 万元。同期煤炭“税费统征办”预收该户所 得税：21.3 万元），差额达16.8 万元，差异率44.09%；有评估价值。 2、分析基础 某煤炭虽属站内煤矿，不一定所有的煤炭销售都经过煤炭验票站，很有可能存在站 1 内销售的情况，加之主营业务税金比率1.04%，比最低销售税金比率电煤同比税负1.3% 还低 25%，因此，有 25%的销售收入未缴税；同时，经营所得实际税负低于法定税负的 44.09%，在所得额税基既定的情况下，所得税申报缴纳存在不依法足额申报的情形。因 此，收集资料时，侧重收集了销售数量、销售金额、所得税申报税基等指标，主要采集 了同期开具增值税发票和货物销售发票情况、同期税费统征数量及税额情况、同期报送 的申报表及财务报表等涉税信息。 3、指标选择与分析 （1） 税申报缴纳增值税情况 一月份：零申报 二月份：零申报 三月份：27,607.95 元 四月份：189,486.02 元 五月份：40,132.51 六月份：56,526.59 元 七月份：73,661.29 元 合计：387,414.36 元。 （2）煤炭“税费统征办”纳税人销售及缴纳税费情况 煤炭“税费统征办”销售数量（1—7 月） 1-2月无销售 3月6396.24 吨 4月3677.78 吨 5月：3,059.95 吨 6月：4,190.17 吨 7月：3,595.43 吨 合计20919.57 吨。 煤炭“税费统征办”代收税款情况（1—7月） 城建税：11,820.31 元 教育费附加：8,925.47 元 资源税：12，551.70 元 所得税：212,673.50 元 2 合计245，970.98 元。 在分析时，根据资源税单位税额配比原理，向“统征办”已缴资源税 12551.70元， 按每吨0.60 元