纳税筹划案例点评系列.pdf

纳税筹划案例点评系列 目录 为人民服务 1、 适用法规的有效性及范围……… ………………………..2 2 、 细节决定成败(流转税)………..…………. ………………7 3、 细节决定成败(土地增值税和契税)………………………10 4 、 细节决定成败(企业所得税)….……………………………14 5、 细节决定成败(个人所得税)….……………………………19 6、 纳税筹划的基本技巧：互惠才能互利………………23 7、纳税筹划方案的优选标准分析：税收负担率并不可信……27 8、纳税筹划方案的选择标准分析：“机会成本”在纳税筹划方案中的重要性…30 9、纳税筹划方案的选择标准分析：“现金净流量”在筹划方案中的特殊分析…34 10、纳税筹划方案的风险分析（企业设立和出租）…………37 11、纳税筹划方案的风险分析（企业分包）……..……………41 12、纳税筹划方案风险分析（实物资产使用权的奖励征税等）………44 1 特别感谢：四川省地税局涂立惠、杜高永两位老师和税务版主及各位网友！ 纳税筹划案例点评系列之一 —适用法规的有效性及范围 纳税筹划方案是目前许多中央级报刊杂志上的热门栏目之一，笔者纵观诸 多纳税筹划方案，存在许多问题：常见的问题有如下几种： 一、纳税筹划的基础，即合法性不具备。主要表现在法规已失效或适用范 围出错，或者对税收法规细节之处理解不到位，误用法规比较普遍。 二、缺乏基本的纳税筹划技巧，不考虑筹划对象的关联方经济利益变化， 一厢情愿搞纳税筹划。 三、对纳税筹划基本理论不熟悉，在纳税筹划方案的选择标准上存在问题。 主要表现在如下几个方面：以单一税种或所有税种节约额为标准；以净利润或现 金净流量为标准，不考虑机会成本；不能区分净利润与现金净流量指标在纳税筹 划中的作用，导致筹划方案选择的失败。 下面分几篇文章来详细讲述纳税筹划方案中常见问题，所摘案例均来自于 《财务与会计》（理财版）、《中国纳税人杂志》和《中国税务报》等全国知名报 刊。 一、 运用已失效的法规。 案例：2006年，某大型国有企业（上市公司，股利分配适用税率为10%） 给专家年薪50万元，有三种发放方式，一是是工资加奖金模式，二是年薪制； 三是发放工资加红利三种。方案二：年薪制。其依据是《关于企业经营者试行年 薪制后如何计征个人所得税的通知》国税发[1996]107号：“对试行年薪制的企 业经营者取得的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方 式计征，即企业经营者按月领取的基本收入，应在减除 800 元的费用后，按适用 税率计算应纳税款并预缴，年度终了领取效益收入后，合计其全年基本收入和效 益收入，再按 12 个月平均计算实际应纳的税款。”专家应纳个税为 [ （500000 ／12－1600）×30% －3375] ×12＝103740 元: 点评：方案二适用法规已作废。依据《关于调整个人取得全年一次性奖金 等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9 号）第七条：“本通知 自2005 年 1 月 1 日起实施，以前规定与本通知不一致的，按本通知规定执行。 2 《国家税务总局关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知》( 国税 发[1996]206 号)和《国家税务总局关于企业经营者试行年薪制后如何计征个人所 得税的通知》( 国税发[1996]107 号) 同时废止.。”可知：《关于企业经营者试行年 薪制后如何计征个人所得税的通知》（国税发[1996]107 号）文件现在已失效，本 文的方案二的依据已作废。 二、土地增值率低于 20%免征土地增值税的征税对象为普通住宅非办公楼。 案例：某房地产公司开发一幢办公用楼房,总售价为 15500 万元,取得土地价 款为 4000 万元,开发成本为 5000 万元,开发费用为上述两项的 10%,其它可扣除的 税金为 1000 万元。 纳税筹划前的土地增值税： 扣除项目为 4000 ＋5000＋（400