第六丶七章_非流动资产课件.pdf

第六章 投资 教学要求 通过本章学习，了解有关投资的特点，掌握交 易性金融资产、可供出售的金融资产、持有至到期 投资和长期股权投资的会计处理方法。 第一节 交易性金融资产 （一）金融资产 金融资产在初始确认是划分为四类 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。其 包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产 持有到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 二、交易性金融资产 交易性金融资产主要目的，是为了近期内出售或交 易，为了从其价格的短期波动中获利。如，企业为 了赚取价差而投资购买的股票、债券、基金等。衍 生金融资产不作为有效套期工具的，也应划分为交 易性金融资产。 为交易而持有，反映企业管理当局的意图。  直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产  通常是指该金融资产不满足确认为交易性金融资 产条件的，企业仍可在符合某些特定条件时将其 按公允价值计量，并将其公允价值变动计入当期 损益的金融资产，主要是指基于风险管理、战略 投资需要等所作的指定。  该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计 量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计 量方面不一致的情况。  如：甲金融企业的某金融资产和金融负债密切相 关且均具利率敏感性，企业将该金融资产划分为 可供出售的金融资产，而将相关负债却划分为交 易性金融负债。在这种情况下，该金融资产期末 以公允价值计量且公允价值变动却计入所有者权 益，而相关的金融负债却以公允价值计量且公允 价值变动计入当期损益，由此出现会计计量基础 不同导致会计处理结果不能较好地反映交易实质 的情况。如果将该金融资产指定为以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产，就可以避 免上述问题。  在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量 的权益工具投资不得指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产。 三、交易性金融资产核算 账户的设置：交易性金融资产 账簿的设置：“交易性金融资产” 总分类账 按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本” 和“公允价值变动”明细账。划分交易性金融资产 的衍生性金融资产，不通过该账户核算，而是 通过单独设置“衍生工具”科目核算。 交易性金融资产核算 交易性金融资产初始计量 取得交易性金融资产，按照公允价值计量。 交易性金融资产核算 相关交易费用的处理 交易费用：是指直接归属于购买、发行或处置金融工具 新增的外部费用。包括支付给代理机构、咨询机构、券 商等的手续费和佣金及其他必要的支出。 购进交易性金融资产发生的交易费用，应当直接计入当 期损益，即“投资收益”中。 交易性金融资产核算 下列实际支付的价款中所包含的股利和利息不构成 交易性金融资产的取得成本： （1） 取得交易性金融资产实际支付的价款中包含的已 宣告发放而尚未领取的现金股利，不包括股票股利。 （2） 取得交易性金融资产实际支付的价款中包含的已到付 息期但尚未领取的债券利息。 例：2007年1月1日，甲上市公司购入一批债券，作为交易性金融 资产进行核算和管理，实际支付价款210 000院，另支付相关交易 费用4 300元，均以银行存款支付。 甲公司会计处理： 借：交易性金融资产—成本 210 000 投资收益 4 300 贷：银行存款 214 300 例：2007年7月1日，甲上市公司以市价每张106元购入B公司债券500张 作为交易性金融资产核算和管理，该债券每张面值100元，成交时另付 交易费用530元。该债券的发行日为2007年1月1日，债券规定每半年付 息一次，年利率为9%，债券利息尚未支付。 甲公司会计处理： 借：交易性金融资产—B公司债券（成本）