会计讲义 金融资产.pdf

第二章 金融资产 近年考情分析：本章近年客观题和主观题均有出现：2009 年 15 分；2008 年 8 分；2007 年 4 分。 重点难点归纳：交易性金融资产；持有至到期投资；可供出售金融资产；金融资产减值；金融 资产转移。 主要内容讲解： 考点一：金融资产分类 本章依据《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》编写，金融资产有其特定的含义。 从狭义上来讲，库存现金、银行存款，以及长期股权投资并不是本章所讲解的内容，而是有独立的 会计准则对其进行规范。从广义上来讲，金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应 收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、衍生工具形成的资产等。 企业应结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求（管理者的意图），将取得的金融资产在 初始确认时分为以下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2 ）持有至 到期投资；（3 ）贷款和应收款项；（4 ）可供出售金融资产。 上述分类一经确定，不应随意变更。 某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他 类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分 类。其中，持有至到期投资和可供出售金融资产之间在一定条件下可以相互重分类。 考点二：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一、内容 包括： 1.交易性金融资产；2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 注意，两者均应通过“交易性金融资产”科目核算。 1.交易性金融资产 满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产： （1）取得金融资产的目的主要是为了近期内出售。如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的 股票、债券、基金等。 如某企业有一笔闲置资金，本来可以存入银行以获取存款利息，但企业为获取更高的报酬率， 选择购买交易性金融资产，并可随时出售以赚取交易差价。 （2 ）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期 获利方式对该组合进行管理。 （3 ）属于衍生工具，如国债期货、远期合同、股指期货等。但是，如果衍生工具被企业指定为 有效套期关系中的衍生工具，则该衍生工具初始确认后的公允价值变动应根据其对应的套期关系（即 公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期）不同，采用相应的方法进行处理。 企业持有衍生金融工具的目的主要有两个：第一是投机，企业应执行《企业会计准则第22 号—— 金融工具确认和计量》；第二是套期保值，企业应执行《企业会计准则第 24 号——套期保值》。套 期保值不属于考试大纲内容，所以本章所讲衍生工具的持有目的为投机。 2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 企业不能随意将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。只有 1 在满足下列条件之一时，企业才能将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产： （1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得和损失在确 认和计量方面不一致的情况。 如果不指定为该类金融资产，那么会计计量可能出现不一致的情况。例如发行某类短期债券， 作为交易性金融负债，当购买类似债券时，为了使资产和负债满足一致性（配比），则不能将其划 分为可供出售金融资产，而应划分为交易性金融资产。 （2 ）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融 负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告。（管理的需要）。 上面两个条件的前提是该金融资产存在活跃市场。在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠 计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 二、核算 1.初始计量 （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——按公允价值进行初始计量，交易费 用计入当期损益。 交易费用——是指可直接归属于购买、发行