金融资产讲义.pdf

金融资产 金融资产减值 类别二 减值确定 ＝账面价值 （摊余成本）－预计未来现金流量现值 （按原实际利率确定） 和三 借：资产减值损失 贷：**减值准备 转回 有客观证据表明价值已恢复，且事项相关，原减值损失应转回，计入当期损益，但以不计提减 值情况下该资产在转回日的摊余成本为限。 类别四 减值确定 公允价值下降，但没有客观证据时： 借：资本公积－其他资本公积 贷：可供出售金融资产－公允价值变动 有客观证据时，非正常波动：（前述计入资本公积的损失应转出） 借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产－公允价值变动 （不是减值准备） 资本公积－其他资本公积 （累积计入资本公积的损失） 此时损失反映在利润表中，而不是藏在资本公积 注意：此时减值后，对于债券类资产，其摊余成本就要扣除减值额 转回 １、对于债务工具如债券，转回应计入当期损益（资产减值损失） ２、对于权益工具如股票，转回应计入资本公积（其他资本公积），但如果没有活跃市场报价且 公允价值不能可靠计量的不得转回。 ？由于权益类公允价变化大，为了防止企业随意调节利润，所以转回时计入资产负债表。 （1）若可供出售金融资产为债务工具 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资产减值损失 （2 ）若可供出售金融资产为股票等权益工具投资 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积—其他资本公积 长投 不得转回 1 长期股权投资 项目 会计处理 初始计量 同一控制下合并（控股合并）： 借：长期股权投资 （被合并方所有者权益账面价值份额） (投资时) 因为难有公允价值，因此采用“账面价值” 应收股利 入账 贷：支付对价的项目 （银行存款/股本之面值/现金等，直 接费用也计入） 资本公积－资本溢价或股本溢价 （差额，也可能为借 方，如果为借方，不足冲减的，调整留存收益） 非同一控制下合并：应采用付出资产“公允 借：长期股权投资 （以公允价值计量的投出实际成本） 价值”入账 应收股利 贷：支付对价项目(如为存货,要按销售处理,结转成本,销项税 额计入投资成本) 营业外收入 （主要是公允与账面差额，或借计营业 外支出） 非合并形成的 １、支付现金取得，按实际支付价款作为初始成本 以付出的公允价记 ２、