税法 第十二讲 企业所得税法.pdf

第十二讲 企业所得税法 本讲基本内容框架： 本讲是税法考试中重点税种之一，学生应对本讲内容全面掌握。历年考试各种题型都曾 出现，特别是作为综合题型，常与流转税、财产行为税和税收征管法相联系，跨章节出题。 本讲一般分值为 10-15分，题量在6-7题。 作为对所得额的课税，它与前面几章流转税的计税依据完全不同，它是以纳税人的计税 收入扣除税法规定的准予扣除项目的金额后的余额为征税对象，缴纳税款的单位和个人也就 是实际承担税款的单位和个人，即纳税人与负税人一致，这些是学习所得税类税种时首先应 明确的一个基本原理。 本讲主要内容： 一、税法三要素 （一）纳税义务人 1 ．独立核算的企业 2 ．有生产经营所得和其他所得的其他组织 （二）征税对象：生产经营所得和其他所得 （三）税率：比例税率（20 ％、25 ％） 二、应纳所得税额计算 （一）计算方法 1 ．收入总额减除准予扣除项目金额 2 ．会计利润基础上纳税调整 3 ．非居民纳税人计算方法 （二）收入总额 1 ．一般收入 2 ．特殊收入 3 ．不征税收入和免税收入 （三）准予扣除项目 1 ．基本项目：成本、费用、税金、损失 2 ．部分项目具体范围和标准 （四）不准予扣除项目 （五）亏损弥补：政策与运用 （六）境外所得抵扣税额的计算 三、资产税务处理 （一）固定资产税务处理 （二）生物资产税务处理 （三）无形资产税务处理 （四）长期待摊费用的税务处理 （五）存货的税务处理 （六）投资资产的税务处理 （七）税法规定与会计规定差异的处理 四、税收优惠 （一）适用哪些纳税人或应税项目 （二）优惠内容 五、税源扣缴 六、特别纳税调整 七、征收管理 本讲重点内容是：纳税人、税率、应税所得额确定★、资产的税务处理、税收优惠等。 本讲难点问题有：计税收入有哪些、应税所得额的调整等。 一、税法三要素 ▲企业所得税特点： 1．将企业划分为居民企业和非居民企业 2 ．征税对象为应纳税所得额 3 ．征税以量能负担为原则 4 ．实行按年计征、分期预缴的办法 ▲企业所得税的立法原则： 1．税负公平原则 2 ．科学发展观原则 3 ．发挥调控作用原则 4 ．参照国际惯例原则 5 ．有利于征管原则 （一）纳税义务人 在我国境内的企业或其他取得收入的组织为企业所得税的纳税义务人。对纳税义务人 的正确理解要注意以下几点： 1．居民企业和非居民企业 （2008 ） （1）居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管 理机构在中国境内的企业。 ▲这里的企业包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国 企业，以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织。 ▲生产、经营所得和其他所得的其他组织，是指经国家有关部门批准，依照注册、登记的事业单位、 社会团体等组织。在我国境内的一些社会团体组织、事业单位在完成国家事业计划的过程中，开展多种经 营和有偿服务活动，取得除财政部门各项拨款、财政部和国家价格主管部门批准的各项规费收入以外的经 营收入，应当视同企业缴纳企业所得税。 ▲私营企业不包括个人独资企业和合伙企业。 ▲实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 （2 ）非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但 在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所 得的企业。 ▲这里所说的机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括： ①管理机构、营业机构、办事机构； ②工厂、农场、开采自然资源的场所； ③提供劳务的场所； ④从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； ⑤其他从事生产经营活动的机构、场所。 ▲非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生