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审 计 失 败 案 例 案例一 安达信审计失败案例 如果说公司治理和内部审计是确保会计信息真实可靠 的第一道闸门，那么，独立审计就是防范重大会计差错和舞 弊的最后一道防线。独立审计存在的理由是为了满足公司的 高管人员和投资者等利益相关者有效利用会计信息的共同 需要。高管人员和投资者等利益相关者之间存在着严重的信 息不对称和潜在的利益冲突，高管人员有提供低质量甚至是 不实会计信息的动机，而投资者等利益相关者又缺乏足够的 资源和专业知识验证会计信息的质量和真伪，因此需要由独 立的第三方即注册会计师对高管人员提供的会计信息进行 鉴证，并对财务报表发表专业意见，以缓解信息劣势对利益 相关者的潜在负面影响。但是，当高管人员提供的财务报表 存在重大错报漏报（包括由于财务舞弊引起的错报漏报）， 而注册会计师在鉴证过程中未能发现这些错报漏报，仍对财 务报表的整体公允性发表无保留审计意见时，审计失败就出 现了。 重大审计失败的常见原因包括被审计单位内部控制失 效或高管人员逾越内部控制、注册会计师与被审计单位通同 舞弊、缺乏独立性、没有保持应有的职业审慎和职业怀疑。 尽管世界通信公司存在前所未有的财务舞弊，其财务报表严 重歪曲失实，但安达信会计公司至少从1999 年起一直为世 界通信出具无保留意见的审计报告。就目前已经披露的资料 看，安达信对世界通信的财务舞弊负有不可推卸的重大过失 审计责任。安达信对世界通信的审计，将是一项可载入史册 的典型的重大审计失败案例。 安达信对世界通信的审计失败，主要归于以下四个方 面： 安达信缺乏形式上的独立性 根据世界通信2002 年4 月22 日提供的“征集投票权声 明”（Proxy Statement），安达信2001 年共向世界通信收 取了1680 万美元的服务费用，其中审计收费440 万美元、 税务咨询760 万美元、非财务报表审计（主要是外包的内部 财务审计）160 万美元、其他咨询服务320 万美元。自1989 年起，安达信一直担任世界通信的审计师，直到安然丑闻发 生后，世界通信才在2002 年5 月14 日辞退安达信，改聘毕 马威。安达信在过去10 多年既为世界通信提供审计服务， 也向其提供咨询服务。尽管至今尚没有充分的权威证据证明 同时提供审计和咨询服务可能损害会计师事务所的独立性， 但2002 年7 月30 日通过的“萨班斯-奥克斯利法案”对代 理记账和内部审计等9项咨询服务所作出的禁止性规定以及 对税务咨询所作出的限制性规定，至少说明社会公众和立法 部门对兼做审计和咨询可能损害独立性的担忧。此外，世界 通信历来是安达信密西西比杰克逊（世界通信总部所在地） 分所最有价值的单一客户，这一事实不禁让人对安达信的独 立性存有疑虑。杰克逊分所的设立，目的是为了“伺候”和 保住世界通信这一给安达信带来不菲审计和咨询收入的客 户。这种情况下，杰克逊分所的安达信合伙人难免会对世界 通信不规范的会计处理予以“迁就”。对世界通信的主审合 伙人而言，丢失这样一个大客户，其后果是不堪设想的。 安达信未能保持应有的职业审慎和职业怀疑 安达信向美国证券交易管理委员会（SEC）和司法部门 提供的1999 至2001 年审计工作底稿表明，安达信在这三年 里一直将世界通信评估为具有最高等级审计风险的客户。在 编制1999 至2001 年度审计计划时，安达信对世界通信审计 风险的评估如表 1 所示。 从下表可以看出，安达信的审计计划已经认识到世界通 信的会计及财务报告具有重大的审计风险，这种风险主要源 于世界通信制定了过于激进的收入和盈利目标。换言之，安 达信已经意识到世界通信具有报表粉饰或财务舞弊的动机。 尽管如此，面对如此高风险的审计客户，安达信却没有保持 应有的职业审慎和职业怀疑。 根据美国公认审计准则（GAAS）的规定，应有的职业审 慎要求注册会计师保持合理的职业怀疑（2002 年11 月AICP A 颁布的第99 号准则《财务报表审计中对舞弊的考虑》则要 求注册会计师保持怀疑一切的心态）。因此，注册会计师应 当坚持诚实和正直的立场，勤勉地搜集和客观地评价审计证 据。合理的职业怀疑还意味着，注册会计师不得因为信任被 审计单位管理当局的诚实而满足于获取不是完全令人信服 的审计证据。尽管GAAS 在这一方面的要求是人所共知，但 安达信对世界通信的线路成本、准备金计提和转