第1章税收筹划(精).pptVIP

第 1 章 税收筹划概述 税收筹划的概念和特点 §２ 税收筹划的概念 目前国际上对税收筹划还没有一个统一的定义，也难以 从辞典和教科书中找出很权威或很全面的理解，不过有几种 代表性的观点。 税收筹划——纳税行为发生之前，在不违反法律、法规 的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事 项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋 划活动。 §3 税收筹划的特点 合法性（非违法性） 合法性是税收筹划最本质的特点，也是区别于偷漏 税行为的基本特征。税收筹划的合法性体现在其行为是 在尊重法律、不违反国家税法的前提下进行的。 预期性（筹划性） 预期性是指税收筹划是在对未来事项所作预测的基础上 进行的事先规划。 税收筹划的根本目的就是帮助纳税人实现利益最大化， 而税收筹划经常在税收法规规定的边缘上进行操作，这就 意味着其蕴含着很大的操作风险。主要有： 税收筹划成本是指由于采用税收筹划方案而增加的成本。 包括显性成本和隐含成本。 显性成本已经在筹划方案中予以考虑。 纳税人由于采用拟定的税收筹划方案而放弃的利益为隐含 成本，其实质为机会成本。 例如，纳税人由于采用获得税收利益的方案而致使资金占 用量增加，资金占用量的增加实质上是投资机会的丧失，这种 由于资金占用量的增加而引起的投资机会的丧失就是机会成本。 类似这种成本的还有由于采用一种税收筹划方案而放弃另 一种税收筹划方案所导致的税收利益的减少。…… 国家税收法规在地区、行业之间的差异越大，可供纳税人选择的方案就越多。 目的性是指纳税人要通过税收筹划活动取得“节税” 的税收利益。 某建材商店在主营建材批发业务的同时兼营对外承揽安装 业务。该商店适用的增值税税率为17％，营业税税率为3％， 企业所得税税率为25％，暂不考虑城建税和教育费附加。假设 在某一纳税年度，该商店承揽一项安装工程业务，取得安装工 程收入468万元 。根据该商店的实际情况，可以采取包工包料 的方式 ,也可以采取包工不包料的方式承揽业务。若采取包工 包料的方式承揽业务，则购进材料费为340万元（ 均取得增值 税专业发票）；若采取包工不包料的方式承揽业务，则需支付 材料复加工费5万元。 该商店可以通过经营活动（选择包工包料或包工不包料方 式），调节年货物销售额在销售额与非应税劳务营业额合计数 中的比例，选择缴纳增值税或营业税，从而使应缴纳的税收最 小。这就是“税收最小化”观的税收筹划。详见表1。 建材商店不同经营方式下应纳税额情况表 单位：万元 该观点虽然考虑了税收的减少对纳税人整体价值的增值， 但却忽略了由于采用税收筹划方案而对纳税人整体价值造成的 额外减值——支付材料复加工费5万元。即，在考虑税收减少 的同时没有考虑净利润的减少。 2. “净利润最大化”观 纳税人通过投资、筹资、经营等活动，采取各 种“节税”技术，使纳税人的净利润最大，这就是“净 利润最大化”的税收筹划观。 表2 建材商店不同经营方式下对净利润的影响情况表 单位：万元 这种观点虽然考虑了采用税收筹划方案对纳税人净利润 的影响，但却忽略了对净利润无影响的增值税的缴纳给带来 的整体价值的减值。 3.“企业价值最大化”是企业税收筹划的目标 企业价值最大化或股东财富最大化是企业财务管理的目标。 表3 建材商店不同经营方式下对净现金流量的影响情况表 单位：万元 从表3可以看出，按“净现金流量”观，纳税人应通过营业活动，设法使混合销售行为以货物批发为主，以缴纳增值税，使企业的现金净流量最大，从而达到“企业价值最大化”目标。 §４税收筹划与偷税、抗税、骗税、节税之间的关系 税收筹划与偷税 偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、 记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入， 或者经税务机关通知申报而拒不申 报，或者进行虚假的纳税申报， 不缴或者少缴税款 的行为。 追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5 倍以下的罚金 偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额 在1万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次 行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍 以上5倍以下罚金 偷税数额占应缴税额的30%以上且