合并财务报表准则解读与案例分析.ppt

*;长投、企业合并、合营安排与合并报表逻辑关系图;*;*;*;*;*;基础资产转让;*;*;*;*;;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;（1）2011年抵消分录 ①抵消内部存货交易中未实现的收入、成本和利润 借：营业收入 800（400×2） 贷：营业成本 800 借：营业成本 50 贷：存货 50［100×（2-1.5）］ ②抵消计提的存货跌价准备 借：存货——存货跌价准备 20 贷：资产减值损失 20 ③调整合并财务报表中递延所得税资产 2011年12月31日合并财务报表中结存存货账面价值=100×1.5=150（万元），计税基础=100×2=200（万元），合并财务报表中应确认递延所得税资产=（200-150）×25%=12.5（万元） 因S公司个别财务报表中已确认递延所得税资产=20×25%=5（万元），所以合并财务报表中递延所得税资产调整金额=12.5-5=7.5（万元）。2011年合并财务报表中分录如下： 借：递延所得税资产 7.5 贷：所得税费用 7.5;（2）2012年抵消分录 ①抵消期初存货中未实现内部销售利润 借：未分配利润——年初 50 贷：营业成本 50 ②抵消期末存货中未实现内部销售利润 借：营业成本 40 贷：存货 40［80×（2-1.5）］ ③抵消期初存货跌价准备 借：存货——存货跌价准备 20 贷：未分配利润——年初 20 ④抵消本期销售商品结转的存货跌价准备 借：营业成本 4（20/100×20） 贷：存货——存货跌价准备 4 ⑤调整本期存货跌价准备 2012年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为40万元，存货跌价准备的期末余额为48万元，期末存货跌价准备可抵消的余额为40万元，本期应抵消的存货跌价准备=40-（20-4）=24（万元）。 借：存货——存货跌价准备 24 贷：资产减值损失 24;⑥调整合并财务报表中递延所得税资产 2012年12月31日合并报表中结存存货账面价值=80×1.4=112（万元），计税基础=80×2=160（万元），合并报表中应确认递延所得税资产余额=（160-112）×25%=12（万元） 因S公司个别报表中已确认递延所得税资产=48×25%=12（万元），所以本期合并报表中递延所得税资产调整金额=12-12-7.5=-7.5（万元）。2012年合并报表中调整分录如下： 借：递延所得税资产 7.5 贷：未分配利润——年初 7.5 借：所得税费用 7.5 贷：递延所得税资产 7.5;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;*;2012年1月1日，厦门某公司M以16400万元取得泉州某公司N30%的股权，采用权益法核算。当日泉州公司N的可辨认净资产公允价值54666.7万元，账面价值均为40000万元（超过部分为固定资产，按22年折旧）。 2012年1月1日-2013年12月31日，泉州N公司共实现6000万元、8000万元的利润，每年均现金分红2000万元。 2