审计学6章了解客户、进行风险评估和确定重要性水平.pptVIP

第六章 了解客户、进行风险评估和确定 重要性水平 本章学习目的: 1.了解和掌握如何了解客户 2.了解和掌握审计风险的特征及其构成要素 3.了解和掌握如何进行风险评估 4.了解舞弊风险的评估 5.了解和掌握如何确定重要性水平 6.了解和掌握如何分配重要性水平 本章主要内容 第一节 了解客户的基本情况 第二节 审计风险特征及构成要素 第三节 风险评估 第四节 舞弊风险评估 第五节 重要性 第一节 了解客户的基本情况 一、了解客户及其环境的程序 二、了解内容 第一节 了解客户的基本情况 一、了解客户及其环境的程序 1.询问客户管理层和内部其他相关人员 询问的对象一般是管理层和财务负责人 询问的事项括： 客户管理层所关心的主要问题； 客户最近的财务状况 可能影响财务报告的重要交易或事项； 重大的空间处理问题 2.分析程序 在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与客户记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较； 如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。 如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险，注册会计师应当将分析结果连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑。 3. 观察和检查 观察客户的生产经营活动 检查文件、记录和内部控制手册 阅读由管理层和治理层编制的报告 实地察看客户的生产经营场所和设备 追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程 （穿行测试） 二、了解内容 1.行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 （1） 行业状况。 一般从以下五个方面了解客户的行业状况： 生产经营的季节性和周期性 产品生产技术的变化 所在行业的市场供求与竞争 能源供应与成本 行业的关键指标和统计数据 （2） 法律环境与监管环境 一般应了解以下四个方面： 适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例 对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动 对开展业务产生重大影响的政府政策 与客户所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。 （3）其他外部因素 宏观经济的景气度 利率和资金供求状况 通货膨胀水平及币值变动 国际经济环境和汇率变动 2.客户的性质 客户的性质主要是指客户在所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动等方面的特点。 所有权结构 治理结构 组织结构 经营活动 投资活动 3.客户对会计政策的选择和运用 注册会计师应当了解客户对会计政策的选择和运用，是否符合适用的会计准则和相关会计制度，是否符合客户的具体情况 同时应当关注下列重要事项： 重要项目的会计政策和行业惯例 重大和异常交易的会计处理方法 在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用 重要会计政策产生的影响 会计政策的变更 客户何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度 4.客户的目标、战略以及相关经营风险 企业战略就是企业为预定经营目标所作的整体性、全局性、长远性的谋划及其相应的对策，是企业发展的行动纲领； 经营风险源于对客户实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略 注册会计师应当了解客户的目标和战略，以及可能导致财务报表重大错报的相关经营风险，并根据客户的具体情况考虑经营风险是否可能导致财务报表发生重大错报 5.客户财务业绩的衡量和评价 企业的业绩的评价与管理层利益密切相关，客户内部或外部对财务业绩的衡量和评价可能对管理层产生压力，促使其采取行动改善财务业绩或歪曲财务报表。 注册会计师应当了解客户财务业绩的衡量和评价情况，考虑这种压力是否可能导致管理层采取行动，以至于增加财务报表发生重大错报的风险 注册会计师应当关注的信息包括： (1)关键业绩指标； (2)业绩趋势； (