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第二部分
收益计量、报告和质量
分析
主要内容
一、收益的含义
二、收入的确认与计量
三、收益的报告
四、如何衡量收益水平
五、收益质量的分析
一、收益的含义
会计是经济学的一个分支,从历史上看,收
益概念最早出现在经济学中。从一般意义上看
收益概念起源于经济学。因此,尽管经济学收
益概念与会计学收益概念有所不同,在研究会
计收益的概念时有必要首先了解经济学中的收
益的概念。它是会计收益概念的理论基础。
经济收益
从历史上看,收益概念最早出现在经济学中。英国古
典经济学家亚当.斯密(Adam.Smith )1776年在《国
富论》中第一次将收益定义为财富的增加,以后大多
数经济学家都继承和发展了这一观点。
1946年英国经济学家约翰.希克斯(Sir John.Hicks )
(1972年诺贝尔奖得主)在其所著的《价值与资本》
一书中对收益的概念作了如下的描述:“在现实生活
中,计算收益的目的在于向人们表明在自身不受损害
的条件下,他们能够消费的数量。”
根据这一思想,似乎应将一个人的(每周)收益定义
为在一周内能够消费的最大价值,而他在期末仍与期
初一样富足。
• 希克斯发展了亚当.斯密的理论,把收益概念发展
成为一般性的经济收益概念
• 普遍得到认同的定义:“在期末、期初保持同等富
裕程度的前提下,一个人可以在该时期消费的最
大金额” 。他的定义,虽然主要是针对个人收益而
言的,但对企业也同样适用。
• 由于希克斯的收益概念没有明确说明什么叫做“同
等富裕程度”,因而这一收益概念构成了许多收益
概念争论的基础,并对会计收益理论特别是资本
保全理论产生了巨大的影响。
经济收益与会计收益的比较
经济收益和会计收益都反映了净资产的增量,存在必然
联系。
根据资本保全理论,从资本存量(资产负债表)角度计
算,在扣除本期的所有者分配和所有者出资因素以后,
期末净资产必须大于期初净资产才算赚得利润,即本期
收益=期末净资产—期初净资产;根据成本补偿理论,
从资产流量(损益表)角度计算,本期的利润只有当期
所的收入大于所需成本补偿的部分才能被确认,即本期
收益=本期收入—本期费用及损失。在会计上,任何一
项经营收入和其他收益的获得,必定表现为资产的增加
或负债的减少,任何一次经营费用和损失的发生,必定
表现为资产的减少和负债的增加。因此,上述两种计量
收益的方法存在勾稽关系(存在非勾稽观),计量结果
必然是一致的。可见,会计收益的确定依照了经济收益
的概念,其内涵都包括了净资产的增量。
两种收益在计量上仍然存在较大的差异
(1)经济收益侧重反映企业物质财富的绝对增
加,更体现了“资本保全”观念下的企业资产增
值,它是支付股息或所有者机会成本后的差额。
而会计收益则是产出价值超过投入价值的差
额,更体现投入与耗费的补偿。
(2 )会计收益按照会计标准确认已实现的收
益,而将未实现损益排除在外;经济收益则将
企业的经营收益与持有利得同样对待,考虑全
部收益,而不以收益是否已经实现为标准。因
此,在通常情况下,会计收益小于经济收益,
其差额主要是持有利得。
(3 )会计收益遵循历史成本原则、公允价值
和配比原则,有利于客观反映企业管理当
局的经营管理责任,不能反映其实际价
值,成本也不能得到足额补偿。而经济收
益按现时价值计量,它反映的是资产的实
际价值,有利于成本的足额补偿。
(4 )会计收益是不考虑机会成本的收益。而
经济收益是考虑机会成本的收益。
二、收入的确认与计量
收入确认的原则—权责发生制、实质重于形式
配比原则
销售商品的收入的确认
提供劳务收入的确认
让渡资产使用权而发生收入的确认
销售商品的收入的确定:
# 在下列条件均能满足时确认:
1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移
给购货方;
2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管
理
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