第二部分收益计量丶报告丶质量分析.pdf

第二部分 收益计量、报告和质量 分析 主要内容 一、收益的含义 二、收入的确认与计量 三、收益的报告 四、如何衡量收益水平 五、收益质量的分析 一、收益的含义 会计是经济学的一个分支，从历史上看，收 益概念最早出现在经济学中。从一般意义上看 收益概念起源于经济学。因此，尽管经济学收 益概念与会计学收益概念有所不同，在研究会 计收益的概念时有必要首先了解经济学中的收 益的概念。它是会计收益概念的理论基础。 经济收益 从历史上看，收益概念最早出现在经济学中。英国古 典经济学家亚当.斯密（Adam.Smith ）1776年在《国 富论》中第一次将收益定义为财富的增加，以后大多 数经济学家都继承和发展了这一观点。 1946年英国经济学家约翰．希克斯（Sir John.Hicks ） （1972年诺贝尔奖得主）在其所著的《价值与资本》 一书中对收益的概念作了如下的描述：“在现实生活 中，计算收益的目的在于向人们表明在自身不受损害 的条件下，他们能够消费的数量。” 根据这一思想，似乎应将一个人的（每周）收益定义 为在一周内能够消费的最大价值，而他在期末仍与期 初一样富足。 • 希克斯发展了亚当.斯密的理论，把收益概念发展 成为一般性的经济收益概念 • 普遍得到认同的定义：“在期末、期初保持同等富 裕程度的前提下，一个人可以在该时期消费的最 大金额” 。他的定义，虽然主要是针对个人收益而 言的，但对企业也同样适用。 • 由于希克斯的收益概念没有明确说明什么叫做“同 等富裕程度”，因而这一收益概念构成了许多收益 概念争论的基础，并对会计收益理论特别是资本 保全理论产生了巨大的影响。 经济收益与会计收益的比较 经济收益和会计收益都反映了净资产的增量，存在必然 联系。 根据资本保全理论，从资本存量（资产负债表）角度计 算，在扣除本期的所有者分配和所有者出资因素以后， 期末净资产必须大于期初净资产才算赚得利润，即本期 收益=期末净资产—期初净资产；根据成本补偿理论， 从资产流量（损益表）角度计算，本期的利润只有当期 所的收入大于所需成本补偿的部分才能被确认，即本期 收益=本期收入—本期费用及损失。在会计上，任何一 项经营收入和其他收益的获得，必定表现为资产的增加 或负债的减少，任何一次经营费用和损失的发生，必定 表现为资产的减少和负债的增加。因此，上述两种计量 收益的方法存在勾稽关系（存在非勾稽观），计量结果 必然是一致的。可见，会计收益的确定依照了经济收益 的概念，其内涵都包括了净资产的增量。 两种收益在计量上仍然存在较大的差异 （1）经济收益侧重反映企业物质财富的绝对增 加，更体现了“资本保全”观念下的企业资产增 值，它是支付股息或所有者机会成本后的差额。 而会计收益则是产出价值超过投入价值的差 额，更体现投入与耗费的补偿。 （2 ）会计收益按照会计标准确认已实现的收 益，而将未实现损益排除在外；经济收益则将 企业的经营收益与持有利得同样对待，考虑全 部收益，而不以收益是否已经实现为标准。因 此，在通常情况下，会计收益小于经济收益， 其差额主要是持有利得。 （3 ）会计收益遵循历史成本原则、公允价值 和配比原则，有利于客观反映企业管理当 局的经营管理责任，不能反映其实际价 值，成本也不能得到足额补偿。而经济收 益按现时价值计量，它反映的是资产的实 际价值，有利于成本的足额补偿。 （4 ）会计收益是不考虑机会成本的收益。而 经济收益是考虑机会成本的收益。 二、收入的确认与计量 收入确认的原则—权责发生制、实质重于形式 配比原则 销售商品的收入的确认 提供劳务收入的确认 让渡资产使用权而发生收入的确认 销售商品的收入的确定： # 在下列条件均能满足时确认： 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移 给购货方； 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管 理