世界会计职能论研究.pdf

世界会计职能论研究 20世纪，世界界在会计中涉及到一个十分重要的是会计的定义。它至今不仅仍 然是研究中的一大难点，而且已成为对重要会计理论问题深入研究及对会计作 出公正评价的一个障碍。笔者认为，要通过所下定义正确揭示会计的本质特 征，最终用一个的概念将其表现出来，首先必须明确的就是如何认识会计的职 能问题。这是因为它既关系到定义中对会计本质的揭示，又关系到定义中对会 计功能作用的认定，并最终到社会对会计工作作出公正的评价。本文就此从会 计环境变迁之与结论之评说方面加以研究。 一、论会计环境变化对会计职能演进之影响 会计环境是指与会计产生、密切相关，决定着会计思想、会计理论、会计 组织、会计法制、会计，以及会计工作水平的客观历史条件及特殊情况。会计 环境对簿记及会计的影响是直接的，就簿记及会计的职能或曰功能作用而言， 它伴随着的、的、文化的，以及经济体制等环境要素的变化而相应发生变化。 会计环境在一定程度上限定了会计的功能作用，限定了人们对簿记及会计功能 作用的认识，进而也限定了人们对它的评价，限定了它在某一历史时期经济工 作中的实际地位。因此，会计的基本职能不是一成不变的，它的发展变化既取 决于会计所处环境的变化，也取决于人们的思想水平。人们只有在认真分析与 研究会计环境问题的基础上，才能对某一历史时期簿记或会计的职能作出正确 评价，进而也才能对这一历史时期的会计定义作出科学的结论。正因如此，在 研究会计职能与揭示会计本质时便不能仅仅把“会计”作为一个专业名词或者 一种纯技术性的工作来对待，而应当从总体上对它加以考察，把它看作是特定 历史发展阶段，在一定会计部门组织之下与在一定会计法制支配之下的会计工 作，以及这种工作与一定历史发展阶段的会计思想、会计理论、会计技巧、会 计方法相协调所形成的一体化关系的集合体。这是研究会计职能与定义问题的 一个具有关键性意义的出发点。据此，我们分别考察历史上有关会计职能的几 种不同认识。 （一）核算工具论 在人类会计发展的早期阶段，会计环境中的经济发展要素成为人们认识 “簿记”职能的主要依据，它在一个漫长的历史时期内对人们的“簿记思想” 产生着重要影响，而这一历史时期又集中体现在经济发展阶段。在这一阶段的 经济结构中占支配地位的是使用价值，而非交换价值；生产的目的主要是自给 自足，而非积累价值、故在此阶段经济关系较为简单：这时作为国家仅需要通 过簿记核算其财政收支状况及其结果，为考察“量入为出”的财政原则服务； 而民间商业与手也只需要通过单式簿记核算其收支。以便在收支相抵中求得收 大于支这一所企望的结果。古代数学家正是从记帐、算帐、报帐、用帐与服务 相结合的角度，作出了“零星算之为计，总合算之为会”的结论。这一定义仅 仅表现了簿记的核算职能，无论在形式上，还是方面均未涉及到会计的监督职 能，所以它所体现出来的是这一历史时期，在世界上具有代表性的“核算工具 论”思想，是人们最早关于单式簿记本质的认识。 （二）管理工具论 随着14—15世纪地中海沿岸城市资本主义经济关系的萌芽，复式簿记在早 期的业、商业等行业的中渐自成长起来，并最终在核算中取代了单式簿记的地 位。这时，人们对簿记职能的认识逐渐发生变化。1494年卢卡。帕乔利的《簿 记论》问世，改写了人类会计发展的历史，它标志着由古代会计进入近代会计 发展。16世纪的尼德兰资产阶级革命、17世纪的英国资产阶级革命，以及18 世纪的法国资产阶级革命，使世界进入到资本主义统治时代。而从18世纪60- 80年代开始的产业革命，及至到19世纪这场由科学技术推动生产力发展的革 命在世界范围内展开。人类又进入到机器大工业时代。在此几百年间，一则， 学者们通过复式簿记在公司经济管理中所显示出来的功能作用，将家计与公司 簿记分离开来，并使公司的经营管理者自此得以独立；二则。在市场经济体制 支配下的各类股份公司逐步实现了经营权与所有权的分离，此时，在权益成为 管理所关注目标的同时，人们已进一步认识到簿记对于公司管理的作用；三 则，由于价值决定机制、供求机制及竞争机制协同在市场经济运行中发挥作 用，在公司内部管理中，逐步把加强成本核算作为加强管理的一个主要方面。 也正是由于成本核算问题而引发，使学者们不仅明确认识到簿记在公司管理中 的作用，而且成本问题也逐步成为人们由簿记思想认识阶段向会计思想认识阶 段演进之导因，进而为19世纪末至20世纪初，会计界完成由簿记发展阶段向 会计发展阶段转变创造了最基本的条件；此外，由于会计师事业的兴