中瑞岳华研究2009.pdf

瑞岳华研究2009 RSM China 目录 合并报表的“主体观”及其对会计实务的影响 1 非同一控制下企业合并中的公允价值 5 可供出售金融资产成企业调控利润“蓄水池”22 在当前市场环境下在对公允价值会计估计进行审计的过程中所面临的挑战29 公允价值二三事41 企业取得财政性资金的会计核算与税务处理44 贷款损失准备计提中的迁徙模型71 香港会计准则指 意见 第7 号投资计划公告中的模拟财务信息编制75 审计问题答复90 关于搬迁补偿款会计处理问题的答复90 关于其他综合收益确认问题的答复91 关于合并财务报表合并范围确定问题的答复91 关于国有企业股权划转问题的答复92 关于企业改制后确认递延所得税负债问题的答复93 关于出口收入确认问题的答复93 关于军工企业收到拨款会计处理问题的答复94 关于支付保荐人一次性奖励处理问题的答复95 关于认股权证会计处理问题的答复96 关于折旧计提方法及计提标准变更问题的答复98 关于安全生产费处理问题的答复99 关于存货可变现净值确定问题的答复 100 瑞岳华研究2009 RSM China 合并报表的 “主体观”及其对会计实务的影响 一、合并报表的 “主体观” 新准则下，合并报表采用的方法由原准则的母公司观转为主体观，此变化产生的影响是实施新 准则之初始料未及的。 母公司观下，合并报表被认为是母公司报表的“延伸”，主要是为母公司的股东和债权人服务 的。 新准则下，合并的判定依赖于控制，主体观认为，母公司和子公司之间的关系是控制与被控 制的关系，而不是拥有与被拥有的关系，编制合并财务报表的目的是为了满足所有股东的信息需求， 而不仅仅是满足母公司股东的信息需求。主体观是将合并财务报表作为企业集团各成员企业构成的 经济联合体的会计报表，从经济联合体的角度来考虑合并财务报表合并范围和合并技术方法问题。 主体观强调的是企业集团中所有成员企业所构成的经济实体，按照主体观编制的合并财务报表是为 整个经济实体服务的。在运用主体观的情况下，对于构成企业集团的拥有多数股权的股东和拥有少 数股权的股东同等对待，因此，通常将少数股东权益视为股东权益的一部分。 主体观下，合并资产负债表中子公司资产、负债全部按公允价值计量，商誉为全部商誉，母子 公司之间交易的未实现内部交易损益全部抵销，少数股权列示在归属于母公司股东权益下，属于所 有者权益的一部分，少数股东损益在合并利润表中计算出合并净利润后在控股股东和少数股东间进 行分配。 合并报表的主体观对会计的影响是深远的，由于合并报表独立主体地位的确立，使得其脱离了 母公司报表的“羁绊”，从原来母公司报表的“从属”身份 一跃成为主角，个别报表与合并报表 分离的趋势日渐明显。 个别报表强调法律形式， 合并报表则更体现经济实质。个别报表由于受到所在国或地区法律 法规的 制，需要满足特定的要求， 合并报表作为 “虚拟”的会计主体，则可以比较灵活地反映 经济实质。从这个意义上讲，我们所说的国际间会计准则趋同主要是针对合并报表层面 言的。IAS 不强制规定哪些主体应当编制公开使用的单独财务报表，但除非在满足特定的条件下，母公司均应 编制合并财务报表。 合并报表作为一个独立的主体，有其自身的运动轨迹，由于与个别报表出发点不同，从 相互 分离的趋势可能越来越明显，在新准则实施后的会计实务中多有体现。我们在此想说明的也正是这 种 “广义的主体观”，来探讨主体观理论对合并报表的影响，以及合并报表未来可能的发展趋势。 二、对会计实务的影响 （一）同一控制下企业合并 1、同一控制下企业合并的理论基础 新准则下，同一控制下企业合并采用了权益结合法。在权益结合法下，被合并方在合并报表内 视同报告期期初即为合并方所控制，纳入合并范围。由此产生的几个问题需要注意： （1）这种调整只在合并报表层面存在，而不存在于母公司个别报表。个别报表应严格按照法 律形式确定交易，只能在交易完成后将相关事项纳入报表。 （